Учетная политика организации - понятие, структура и требования

Типовая характеристика

Организацией обязательно выбирается индивидуальный способ ведения бухгалтерского учета согласно требованиям законодательства. Имеются особенности процесса формирования одного из основных документов фирмы.

Общие понятия

Под учетной политикой понимается совокупность главных вариантов осуществления бухгалтерского учета, выбранных фирмой в соответствии с условиями хозяйствования.

Способы ведения:

• Методы группировки, оценки факторов.
• Погашение стоимости активов.
• Прием документооборота.
• Инвентаризация.
• Использование бухгалтерских счетов, регистров.
• Обработка данных.

Главной целью учетной политики (УП) является адекватное отражение полноты деятельности компании, формирование объективной и достоверной информации для целей эффективного регулирования. При разработке и исполнении внутренней политики учета ориентируются на основные правила.

Малые предприятия, сельскохозяйственные организации, фирмы по производству мебели, профсоюзные коммерческие компании, управляющие учреждения ЖКХ обязаны составлять политику. Объектом УП является теоретическая, методическая, техническая, организационная сторона учета.

Теоретическая часть — это основные правила заполнения, законоположения, научные обоснования системы учета. Методическая характеристика предусматривает способы оценки активов, пассив компании, методы начисления амортизации, структуру и способы исчисления прибыли, доходы, а также прочие объекты.

Главные цели УП:

• Предоставление полной информации о компании.
• Передача необходимых данных заинтересованным лицам.
• Оценка рисков, планирование и обеспечение устойчивого финансового состояния компании.

В составе УП имеется две следующие части: бухгалтерская и налоговая. Политика может оформляться в виде единого документа, состоящего из двух разделов, или сформировать два отдельных положения. Применение УП ведется непрерывно из года в год, а изменения должны вводиться только с начала отчетного года. При необходимости можно пересмотреть положения.

Требования к оформлению

Политика организации должна составляться и утверждаться по правилам, установленным законом, правилами по бухгалтерскому учету, а также подлежит корректировке внутренними правилами.

Нормативная база:

• ФЗ «О бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 (в редакции от 28.11.2018 N 444-ФЗ).
• ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» в редакции от 28.04.2017 N 69н.

Создание Приказа об учетной политике принимается и возлагается на главного бухгалтера, который представляет ее руководителю для утверждения.

После регистрации организации не позднее 90 дней составляется учетная политика организации (пример: УП 2018 г. принимается до 31.12.2017 г. , а документ, утвержденный в 2018 году, вступит в силу с 01.01.2019 г. ).

Техническая часть характеризует форму ведения учета (систему используемых бухгалтерских регистров), организацию бухгалтерской службы, ее место в системе управления, связь и взаимодействие с остальными элементами и отделами этой системы, работу с подразделениями.

Необходимо хорошо знать методологию, теорию, законодательство бухучета, налогообложения, финансов и прочих моментов. Кратко составляется Приказ, содержащий основные аспекты учета.

Состав УП:

• Характеристика, описание способов ведения учета.
• План счетов (как приложение к УП).
• Формы первичных документов, регистров, выписка по счетам.
• Регламент движения первичной документации (график документооборота).

Учетная политика формируется путем выбора индивидуальной формы ведения учета согласно нормативным основам (закону и положению по бухгалтерскому учету).

Главные принципы при формировании УП:

• Обособленность имущества, обязательств.
• Непрерывность деятельности.
• Выбор последовательности.
• Определение временного интервала.
• Соответствие требованиям полноты, осторожности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в УП происходят при реорганизации (слиянии, присоединении, выделении) или изменениях условий деятельности. Филиалы могут формировать собственную политику исходя из правил.

Документ обычно не сшивается, однако если это сделать, нужно скрепить печатью и подписью руководителя. Политика является внутренним документом компании, поэтому печать ставится при закреплении грифом «Утверждено», с отметкой даты, подписью, при предоставлении сторонним лицам документ копируют и заверяют штампом «Копия верна». Действия утверждает руководитель бухгалтерии.

Составные части документа

Политика может состоять из разных разделов: бухгалтерского, налогового или отчетного. Федеральным законом разрешается разделение двух пунктов по отдельным документам. Принять решение должен главный бухгалтер.

Основные виды

Выделяют три разновидности политики: по бухгалтерскому, налоговому учету и для отчетности согласно МСФО. Последний вариант чаще используется в международных компаниях с иностранными партнерами.

Для целей бухгалтерского учета рассматриваются организационные моменты бухгалтерских дел в фирме. Каждая операция полностью отражается на счетах учета, что позволяет установить все факторы деятельности и провести детальный анализ.

Предпочтительнее уделять внимание экономическим основам деятельности, отражаемым в отчетности, по сравнению с их правовой формой.

Главные пункты учета:

• Операции, связанные с внеоборотными активами и строительством.
• МПЗ, нематериальные активы, товары в торговых организациях.
• Основные средства.
• Способы учета финансовых вложений.
• Отражение затрат на полученные заемные средства.
• Общие принципы учета.
• Информация о доходной части.
• Учет текущих, будущих затрат.
• Налогообложение прибыли (признание налоговых обязательств, раскрытие информации).
• Составление финотчетности.

Учетная политика для целей налогообложения ведется с целью установления размера исходной базы, а также общих расходов по выплате налогов. Ее используют во многих случаях, когда разрешено применение разных вариантов учета. Структурная часть документа зависит от характеристики уплачиваемого налога.

Например, если затрагивается вопрос учета налога на прибыль, предусматривают принципы и пути расчета доходной, расходной части, методы начисления амортизации, списание материалов, оценка незавершенного производства, создание налоговых резервов.

Изучение финансового состояния компании основывается на информации статей формы № 1 и строк Отчета о прибылях и убытках. О важных аспектах ведения финансово-экономической деятельности компании нужно делать пояснения.

Каждый год политику можно не изменять, можно оформить один раз. Существуют специальные конструкторы УП, с помощью которых вводятся необходимые элементы учета.

Необходимость аудита

Аудиторскому контролю подвергают УП по разным причинам: во время независимой проверки, для собственного внутреннего планирования, расчета налоговой стоимости, ценовой политики и в прочих ситуациях.

Цели проверки:

• Определение различия расчета прибыли для ведения учета, а также налоговых выплат.
• Рассматривается, анализируется оценка стоимости активной части, доходов, расходов и обязательств.
• Выявляются отличия в определении итогового финансового результата.

По итогам аудитор формирует независимое мнение об учетном документе.

Основные нарушения:

• Неполное раскрытие данных, отсутствие информации.
• Нет в наличии приказа об УП.
• Необоснованные решения политики.
• Несоответствие приказа нормативным положениям, законодательным актам.
• Нет ориентира на законодательную базу при формировании УП.
• Формирование документа по старым правилам.

Для исправления недочетов выявляют конкретные нарушения. При отсутствии Приказа его создают и принимают, устраняют расхождения с законодательными актами, производится переквалификация персонала.

Разные формы собственности организаций

Документальную политику учета составляют все компании. Например, для коммерческого банка документ может включать правила учета уставного капитала, способы оценивания ценных бумаг, валютные операции, размещение собственных средств на балансе фирмы, а также оформление заемных.

Компания, занимающаяся торговлей, должна определять правила и способы возврата товаров и наценки. Учитывается списание себестоимости отгруженных товаров, операции с тарой, упаковкой, транспортными расходами или на продажу, учет НДС, вопросы инвентаризации.

Основным отличием бюджетного учреждения является отсутствие прибыли от основной деятельности. К такому учреждению не применяется ПБУ 11/2008, содержащее данные о связанных сторонах, ПБУ 10/03 об участии в совместной деятельности, Положение 13/2000 про учет помощи государства. Можно отказаться от ведения и отражения на счетах расходной части на научные исследования, договоры строительного подряда, от оценочных обязательств, отчете о движении денежных средств, расчете по налогу на прибыль, о событиях после отчетного периода и об информации по сегментам.

В политике некоммерческая компания указывает на формирование основных форм отчетности: бухгалтерская, для внебюджетных фондов, налоговая, для статистики и прочие типы отчетов.

Индивидуальные предприниматели, юридические лица, находящиеся на УСН, рассчитывают единый налог исходя из поступлений без учета расходной части.

Главные элементы:

• Утверждение схемы налогообложения для доходов 6%.
• Учет доходов, облагаемых НДФЛ.
• Правила, способы учета доходной части на фоне переоценки валютных ценностей.

Если организация работает по схеме «Доходы минус расходы», налоги рассчитываются с учетом расходных статей. Пристальное внимание уделяется учету основных средств, реализационных затрат, ТМЦ.

Для фирм на ОСНО учитываются нюансы расчета доходов, налогов, отражения информации. Политика для общей системы по структуре проще. Она создается на основе правил: составление в произвольной форме, основные аспекты, принципы налогового учета, обозначение бухучета, соответствие нормам НК РФ.

При формировании УП для ООО обозначают методы учета согласно законодательству, ведение реализуемых операций, объединение двух видов учета, внесение дополнительных сведений.

Юридические лица, предприниматели, государственные структуры ведут разную финансово-экономическую деятельность. Единый образец политики невозможно создать.

Если компания занимается внешнеэкономической деятельностью, то указывается способ перерасчета валюты зарубежных стран. Нужно отражать методы расчета курса и разницу, информацию о внешнеэкономической деятельности, специфику расчетов в рублях или в другой валюте.

В каждом случае имеются свои особенности, зависящие от вида деятельности, используемого налогового режима и других факторов.

Готовая политика обладает набором аспектов, присущих именно организации, для которой она составлялась. Применяя в качестве образца для подготовки политики готовый документ другой компании, сопоставляют и корректируют положения по каждому пункту. Учитываются нераскрытые, неиспользованные положения. Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.