Основные средства - понятие, состав и примеры учета ОС
Основные средства (ОС) - это материальные активы, которые прямо или косвенно используются для изготовления продукции или оказания услуг потребителям. Проще говоря, они формируют производственную базу предприятия.
Содержание:
Для завода это станки, для магазина - витрины, для транспортной компании - автомобили. Даже ИТ компании, создающие продукт исключительно нематериальный, регулярно обновляют свои вычислительные мощности. В бухгалтерском учете все подобные объекты отражаются как основные средства.
Пример №3. Один из учредителей ООО принял решение внести свою долю (100 тыс.) в уставный капитал в натуральной форме (системный блок ПК). Отразить порядок операций по учету ОС (табл.3) можно так.
Перечень операций по выбытию основных средств уже не так обширен. Как правило, их стоимость списывается вследствие амортизации, но иногда ОС продаются или уничтожаются стихией (пожар, подтопление и т.д.).
В результате этого расхождения в отчетности появляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, график погашения которых составляется в момент возникновения соответствующих разниц.
Основные средства - это один из ключевых участков бухгалтерского учета. Корректное отражение их стоимости не только приводит к закономерному росту налога на имущество, но и дает предпринимателю важное преимущество - за счет начисления амортизации по ОС он полностью возвращает первоначальные инвестиции.
Рекомендуем посмотреть видео на тему "Основные средства предприятия"
Какие объекты относятся к основным средствам
Российское Положение по Бухгалтерскому Учету 6/01 (далее ПБУ) дает четкие критерии, которым должен удовлетворять объект, чтобы его можно было включить в состав ОС. Всего их четыре. Во-первых, актив должен применяться для изготовления продукции, решения управленческих задач, оказания (продажи) услуг потребителям, или предоставляться клиентам организации за вознаграждение:- В случае с производством речь идет о станках, машинах, скважинах, инфраструктурных объектах, сооружениях, зданиях и т.д.
- Управленческие задачи чаще всего решаются при помощи компьютеров, прочей офисной техники и автомобилей.
- В качестве примера, когда основные средства используются для оказания услуг, можно привести помещение ресторана с прилавками, холодильниками, столами, стульями и т.д.
- Ну а в случае с передачей ОС за вознаграждение обычно понимается арендный и лизинговый бизнес.
Особенности учета основных средств
При постановке ОС на баланс бухгалтер должен корректно ответить на следующие вопросы:- Какова его полная стоимость?
- К какой амортизационной группе он относится?
- Это цельный объект или он состоит из нескольких частей?
- основная сумма, отраженная в договоре;
- таможенные сборы;
- оплата сервисному центру за консультации по настройке;
- расходы на доставку и сборку (это могут быть как услуги подрядчика, так и затраты собственного подразделения - зарплата персонала, топливо).
- материалы, затраченные на возведение ОС;
- зарплату рабочих, труд которых был использован;
- отчисления с зарплаты в фонды;
- амортизацию оборудования;
- транспортные расходы на доставку и перемещение частей объекта (в том числе топливо);
- невозмещаемые налоги, сборы.
Важно! Основное средство может быть получено и другими путями - как подарок (безвозмездно) и взносом в уставный капитал. В этих случаях оно оценивается независимым экспертом.
Амортизация
Далее решается вопрос с амортизационной группой, то есть определяется срок, в течение которого ОС будет находиться в эксплуатации. Классификация фондов по этому признаку содержит 10 категорий (табл.1). Первая из них охватывает быстроизнашиваемое оборудование, которое полностью амортизируется в течение ближайших двух лет, а последняя категория включает имущество со сроком службы более 30 лет.Таблица 1. Амортизационные группы ОС

Важно! Как правило, срок службы принимаемого к учету объекта можно быстро узнать из классификатора ОС. Но если его нет в этом перечне, бухгалтеру необходимо принять во внимание сопроводительную техническую документацию или привлечь эксперта.
ОС без амортизации
Кроме основных категорий ОС, еще существуют неамортизируемые основные средства, которые не теряют стоимость. Это:- объекты, приказом руководителя отправленные на консервацию;
- имущество Некоммерческих Организаций;
- жилые помещения, например, общежитие;
- земля, природные объекты, коллекции, экспонаты (все то, что не теряет своих свойств со временем).
Важно! В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом суммарной амортизации.
Аналитический учет
И последний из трех главных вопросов предполагает построение корректного аналитического учета. Если ОС представляет собой единый комплекс, ему присваивается один инвентарный номер, а когда оно состоит из нескольких частей с разным сроком эксплуатации, за каждой такой единицей нужно закрепить отдельный номер. Первичный учет основных средств в коммерческих предприятиях ведется при помощи специально разработанных форм с пометкой ОС, в частности, инвентарная карточка, где указана краткая “история” объекта, имеет код ОС-6.Проводки в бухучете
Стоимость принятых на баланс ОС отражается по дебету счета 01, но прежде чем туда попасть, все признанные расходы сначала учитываются на счете 08. Рассмотрим несколько типовых ситуаций. Пример №1. ООО “Сталь” на общей системе налогообложения (ОСНО) в 2019 году приобрело токарный станок за 600 тыс. руб. С целью скорейшей доставки до цеха был заключен договор с транспортной компанией на сумму 12 тыс. руб. Кроме этого, руководство оплатило услуги консультационного центра по первоначальной настройке, они составили 6 тыс. руб. Все суммы указаны с учетом НДС. Необходимо определить первоначальную стоимость станка. Сначала бухгалтер должен собрать все перечисленные расходы на счете 08. Поскольку фирма имеет право возместить НДС, в бухучете каждая из перечисленных операций будет состоять из двух проводок. Отражены затраты на приобретение ОС согласно договору с продавцом:- Д 08 К 60 - 500 тыс. - цена самого станка;
- Д 19 К 19 - 100 тыс. - из суммы, указанной в контракте, выделен НДС.
Важно! НДС рассчитывается по следующей формуле: Сумма контракта*(20/120), где 20 - ставка НДС с 2019 года.По аналогичному принципу отражаются остальные операции:
- Д 08 К 60 - 10 тыс. - транспортные услуги;
- Д 19 К 19 - 2 тыс. - налог;
- Д 08 К 60 - 5 тыс. - оплата работы консультанта;
- Д 19 К 19 - 1 тыс. - налог.
- материалы - 4 млн.;
- зарплата - 1 млн.;
- отчисления в фонды - 300 тыс.;
- амортизация техники - 400 тыс.
Таблица 2. Порядок учета, пример
Проводка | Сумма | Описание |
Д 08 К 10 | 4 млн. | на стоимость объекта перенесены материальные затраты |
Д 08 К 70 | 1 млн. | отражена зарплата рабочих |
Д 08 К 69 | 300 тыс. | отчисления с зарплаты в фонды |
Д 08 К 02 | 400 тыс. | начислена амортизация строительной техники |
Д 01 К 08 | 5,7 млн. | объект сдан в эксплуатацию |
Таблица 3. Порядок учета, пример
Проводка | Сумма | Описание |
Д 75 К 80 | 100 тыс. | отражена задолженность учредителя по взносам |
Д 08 К 75 | 100 тыс. | задолженность погашена взносом в виде системного блока |
Д 01 К 08 | 100 тыс. | системный блок введен в эксплуатацию |
Расхождения бухгалтерского и налогового учета
В российской практике между стандартами бухучета и Налоговым Кодексом (НК) часто возникают противоречия, и одно из них связано с минимальным порогом стоимости, начиная с которой объект можно отнести к категории основных средств. В частности, по правилам бухучета все активы дороже 40 тыс. руб. являются ОС, а НК РФ гласит, что к ним можно относить лишь те объекты, стоимость которых превышает 100 тыс. руб. То есть все, что дешевле, сразу переносится в текущие расходы и далее не амортизируется (табл.4).Таблица 4. Расхождения между БУ и НУ, пример
Стоимость | Правила НУ | Правила БУ |
до 40 тыс. руб. | переносим на текущие затраты | Возможны варианты - относим к материалам и сразу переносим на затраты. - признаем в качестве амортизируемого ОС. |
от 40 до 100 тыс. руб. | переносим на текущие затраты | признаем в качестве амортизируемого ОС |
дороже 100 тыс. руб. | признаем в качестве амортизируемого ОС | признаем в качестве амортизируемого ОС |
Тест для закрепления материала
-
1 Какой минимальный срок службы объекта устанавливает ПБУ 6/01, чтобы его можно было признать основным средством?Вопрос 1 из 7
-
2 Фирма продает бульдозеры (основной вид деятельности). Для нее бульдозеры - это:Вопрос 2 из 7
-
3 Если объект приобретается у поставщика, имеет ли право организация включить в стоимость ОС расходы на транспортировку?Вопрос 3 из 7
-
4 Какой из следующих объектов является неамортизируемым?Вопрос 4 из 7
-
5 На каком счете аккумулируются все затраты по строительству ОС, прежде чем объект будет введен в эксплуатацию?Вопрос 5 из 7
-
6 Серия из проводок Д 75 К 80 (первая) и Д 08 К 75 (вторая) описывает ситуацию:Вопрос 6 из 7
-
7 Если объект стоит дешевле 100 тыс. руб., по правилам Налогового Кодекса:Вопрос 7 из 7
Еще тесты
- Анатомия
- Английский язык
- Астрономия
- Биология
- Литература
- История
- Педсовет
- Естествознание
- Финансы и кредит
- Правоведение
- Товароведение
- Экономика
- Социология
- Маркетинг
- Обществознание
- Культурология
- Математика
- Философия
- Русский язык
- Психология
- Политология
- Делопроизводство
- Бухгалтерия
- ОБЖ
- Орфография
- География
- Биографии
- Физика
- Пунктуация
- Краткие содержания
- Химия
- Менеджмент
- Тест на тему Тест по теме Дыхательная система человека 7 вопросов
- Тест на тему Строение человека - анатомия внутренних органов 7 вопросов
- Тест на тему Гормоны - определение, виды, функции, роль в организме человека 5 вопросов
- Тест на тему Лейкоциты в крови - строение, где образуются и разрушаются, норма содержания 5 вопросов
- Тест на тему Одноклеточные организмы - строение , формы и признаки представителей 8 вопросов
- Тест на тему Бесполое размножение - виды, формы и биологическое значение процесса 9 вопросов
- Тест на тему Синтез АТФ - структура, функции и пути образования аденозинтрифосфорной кислоты 7 вопросов
- Тест на тему Биогеоценоз - определение, структура и свойства 5 вопросов
- Тест на тему Символизм в литературе - основные черты и представители направления 6 вопросов
- Тест на тему "У Лукоморья дуб зеленый" - анализ стихотворения Александра Сергеевича Пушкина 8 вопросов
- Тест на тему Родион Раскольников и Соня Мармеладова - история взаимоотношений в романе Ф. М. Достоевского "Преступление и наказание" 6 вопросов
- Тест на тему Семья Мелеховых в романе М. Шолохова "Тихий дон" 7 вопросов
- Тест на тему Отечественная война 1812 года - причины, основные сражения, итоги 7 вопросов
- Тест на тему Правление Ивана Грозного - внутренняя и внешняя политика 7 вопросов
- Тест на тему Образование СССР - причины, этапы становления, состав, итоги 6 вопросов
- Тест на тему Крещение руси князем Владимиром - причины, история, значение принятия христианства 6 вопросов
- Тест на тему Пищевая цепочка в природе - звенья, схемы и примеры цепей 5 вопросов
- Тест на тему Экологические факторы - классификация, примеры, общие закономерности воздействия 5 вопросов
- Тест на тему Биосфера - определение, состав, свойства, границы 5 вопросов
- Тест на тему Возникновение жизни на земле 6 вопросов
- Тест на тему Права и свободы человека и гражданина 5 вопросов
- Тест на тему Унитарное предприятие - виды, признаки, участники, особенности 7 вопросов
- Тест на тему Формы собственности - типы и виды и их характеристика 7 вопросов
- Тест на тему Предпринимательское право - понятие, принципы, предмет и объект, функции 5 вопросов
- Тест на тему Ликвидность предприятия - определение, виды, формула расчета 7 вопросов
- Тест на тему Процентная ставка - понятие, виды, методы расчета и начисления 5 вопросов
- Тест на тему Финансы - определние, сущность, основные функции, виды 7 вопросов
- Тест на тему Коммерческая деятельность - сущность и содержание 7 вопросов
- Тест на тему Статистическое наблюдение - виды, способы, последовательность этапов 6 вопросов
- Тест на тему Социальный контроль - понятие и функции, формы и методы, значение 5 вопросов
- Тест на тему Анкетирование - правила составления и виды вопросов, оформление результатов 5 вопросов
- Тест на тему Социальная группа — понятие, типы, критерии выделения 8 вопросов
- Тест на тему Деятельность человека - основные виды и характеристики 7 вопросов
- Тест на тему Воздушно-десантные войска (ВДВ) - история создания, подразделения, оснащение 7 вопросов
- Тест на тему Субъекты РФ - количество, виды, правовой статус 7 вопросов
- Тест на тему Социальные нормы - понятие, виды и характеристка, функции, примеры 6 вопросов
- Тест на тему Что такое угол 5 вопросов
- Тест на тему Деление в столбик — подробное описание алгоритма решения задач, примеры 10 вопросов
- Тест на тему Вычитание дробей - правила и примеры с решениями 5 вопросов
- Тест на тему Модуль числа - свойства, действия, как решать уравнения и неравенства с модулем 10 вопросов
- Тест на тему Ислам - история возникновения религии, основные положения 7 вопросов
- Тест на тему Мышление - определение, виды, функции, свойства 5 вопросов
- Тест на тему Что такое мораль, ее категории и функции 6 вопросов
- Тест на тему Буддизм - кратко о религии (история возникновения, основные положения, священные книги) 6 вопросов
- Тест на тему Безличные предложения в русском языке 8 вопросов
- Тест на тему Ударение в словах в русском языке - правила и проверка постановки 5 вопросов
- Тест на тему Морфемный разбор слова - правила выполнения с примерами 5 вопросов
- Тест на тему Сложноподчиненные предложения в русском языке 6 вопросов
- Тест на тему Мотивация - определение, виды и типы в психологии, менеджменте 5 вопросов
- Тест на тему Интеллект - понятие, признаки, как развивать, оценка 5 вопросов
- Тест на тему Социализация личности - понятие и сущность, агенты, примеры 5 вопросов
- Тест на тему Типы темперамента и их психологическая характеристика 5 вопросов
- Тест на тему Органы исполнительной власти РФ - понятие и правовой статус, структура и фунции 7 вопросов
- Тест на тему Европейский союз - история создания, цели, состав 5 вопросов
- Тест на тему Тоталитаризм - определение, характерные черты, плюсы и минусы идеологии 5 вопросов
- Тест на тему Политическая идеология - определение понятия, функции, классификация, особенности 5 вопросов
- Тест на тему Оборотные средства предприятия, их структура, учет и анализ 7 вопросов
- Тест на тему Бюджетная классификация - определение, структура 7 вопросов
- Тест на тему Калькуляция - основные понятия, примеры расчетов себестоимости 7 вопросов
- Тест на тему Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии 8 вопросов
- Тест на тему Пистолет Макарова - шпаргалка по тактико-техническим характеристикам 9 вопросов
- Тест на тему Чрезвычайная ситуация - понятие, типы ЧС, причины возникновения, стадии развития 7 вопросов
- Тест на тему Вооруженные силы Российской Федерации — организационная структура и предназначение 7 вопросов
- Тест на тему ВМФ (Военно-Морской флот) России - структура, история, состав 7 вопросов
- Тест на тему Перу - географическое положение, климат и достопримечательности 9 вопросов
- Тест на тему Климатические пояса Земли - характеристика и особенности 8 вопросов
- Тест на тему Тайга - географическое положение, животный и растительный мир, особенности и характеристика природной зоны 7 вопросов
- Тест на тему Озеро - определение, классификация, признаки 6 вопросов
- Тест на тему Братья Гримм - биография, жизнь и творчество немецких писателей 10 вопросов
- Тест на тему Тамерлан (1336-1405) - биография, жизнь и завоевания великого полководца 10 вопросов
- Тест на тему Максим Горький (1868-1936) - биография, кратко самое важное, интересные факты из жизни писателя 9 вопросов
- Тест на тему Блок Александр Александрович (1880-1921) - биография, жизненный и творческий путь 11 вопросов
- Тест на тему "Ночь перед Рождеством" - краткое содержание повести Н. В. Гоголя 10 вопросов
- Тест на тему "Маленький Мук" - краткое содержание сказки Вильгельма Гауфа 10 вопросов
- Тест на тему "Дворянское гнездо" - краткое содержание романа И.С. Тургенева 8 вопросов
- Тест на тему "Бирюк" - краткое содержание рассказа И.С. Тургенева 10 вопросов
- Тест на тему Серная кислота - химические и физические свойства и реакции 8 вопросов
- Тест на тему Муравьиная кислота - формула, свойства, получение и применение 7 вопросов
- Тест на тему Сложные эфиры - характеристика, классификация и примеры соединений 8 вопросов
- Тест на тему Толуол - формула, свойства и применение химического вещества 8 вопросов
- Тест на тему Оценка персонала - виды, критерии и методы 7 вопросов
- Тест на тему Управление персоналом - задачи, функции, современные подходы 5 вопросов
- Тест на тему Менеджмент предприятий — сущность, виды, задачи и цели 7 вопросов
- Тест на тему Организационная структура предприятия — типы и предназначение 7 вопросов