Для завода это станки, для магазина - витрины, для транспортной компании - автомобили. Даже ИТ компании, создающие продукт исключительно нематериальный, регулярно обновляют свои вычислительные мощности. В бухгалтерском учете все подобные объекты отражаются как основные средства.

Какие объекты относятся к основным средствам

Российское Положение по Бухгалтерскому Учету 6/01 (далее ПБУ) дает четкие критерии, которым должен удовлетворять объект, чтобы его можно было включить в состав ОС. Всего их четыре. Во-первых, актив должен применяться для изготовления продукции, решения управленческих задач, оказания (продажи) услуг потребителям, или предоставляться клиентам организации за вознаграждение:
  • В случае с производством речь идет о станках, машинах, скважинах, инфраструктурных объектах, сооружениях, зданиях и т.д.
  • Управленческие задачи чаще всего решаются при помощи компьютеров, прочей офисной техники и автомобилей.
  • В качестве примера, когда основные средства используются для оказания услуг, можно привести помещение ресторана с прилавками, холодильниками, столами, стульями и т.д.
  • Ну а в случае с передачей ОС за вознаграждение обычно понимается арендный и лизинговый бизнес.
Во-вторых, актив должен участвовать в деятельности организации как минимум один год. В-третьих, объект можно отразить как ОС лишь в том случае, если предприятие не планирует его скоро продать. Например, если фирма приобретает станок для производства металлических пресс-форм, он однозначно попадет в категорию ОС. Но если такое же оборудование закупает дилерский центр, оно будет отражено в отчетности как оборотный актив, поскольку используется в качестве обычного товара. И последний критерий - специфика объекта такова, что он действительно способен приносить осязаемые выгоды.

Особенности учета основных средств

При постановке ОС на баланс бухгалтер должен корректно ответить на следующие вопросы:
  • Какова его полная стоимость?
  • К какой амортизационной группе он относится?
  • Это цельный объект или он состоит из нескольких частей?
Если объект приобретается у стороннего поставщика, в его первоначальную стоимость включаются следующие статьи:
  • основная сумма, отраженная в договоре;
  • таможенные сборы;
  • оплата сервисному центру за консультации по настройке;
  • расходы на доставку и сборку (это могут быть как услуги подрядчика, так и затраты собственного подразделения - зарплата персонала, топливо).
Если объект создается полностью собственными силами, в процессе возведения на его стоимость относят:
  • материалы, затраченные на возведение ОС;
  • зарплату рабочих, труд которых был использован;
  • отчисления с зарплаты в фонды;
  • амортизацию оборудования;
  • транспортные расходы на доставку и перемещение частей объекта (в том числе топливо);
  • невозмещаемые налоги, сборы.
Важно! Основное средство может быть получено и другими путями - как подарок (безвозмездно) и взносом в уставный капитал. В этих случаях оно оценивается независимым экспертом.

Амортизация

Далее решается вопрос с амортизационной группой, то есть определяется срок, в течение которого ОС будет находиться в эксплуатации. Классификация фондов по этому признаку содержит 10 категорий (табл.1). Первая из них охватывает быстроизнашиваемое оборудование, которое полностью амортизируется в течение ближайших двух лет, а последняя категория включает имущество со сроком службы более 30 лет.

Таблица 1. Амортизационные группы ОС

Важно! Как правило, срок службы принимаемого к учету объекта можно быстро узнать из классификатора ОС. Но если его нет в этом перечне, бухгалтеру необходимо принять во внимание сопроводительную техническую документацию или привлечь эксперта.

ОС без амортизации

Кроме основных категорий ОС, еще существуют неамортизируемые основные средства, которые не теряют стоимость. Это:
  • объекты, приказом руководителя отправленные на консервацию;
  • имущество Некоммерческих Организаций;
  • жилые помещения, например, общежитие;
  • земля, природные объекты, коллекции, экспонаты (все то, что не теряет своих свойств со временем).
Важно! В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом суммарной амортизации.

Аналитический учет

И последний из трех главных вопросов предполагает построение корректного аналитического учета. Если ОС представляет собой единый комплекс, ему присваивается один инвентарный номер, а когда оно состоит из нескольких частей с разным сроком эксплуатации, за каждой такой единицей нужно закрепить отдельный номер. Первичный учет основных средств в коммерческих предприятиях ведется при помощи специально разработанных форм с пометкой ОС, в частности, инвентарная карточка, где указана краткая “история” объекта, имеет код ОС-6.

Проводки в бухучете

Стоимость принятых на баланс ОС отражается по дебету счета 01, но прежде чем туда попасть, все признанные расходы сначала учитываются на счете 08. Рассмотрим несколько типовых ситуаций. Пример №1. ООО “Сталь” на общей системе налогообложения (ОСНО) в 2019 году приобрело токарный станок за 600 тыс. руб. С целью скорейшей доставки до цеха был заключен договор с транспортной компанией на сумму 12 тыс. руб. Кроме этого, руководство оплатило услуги консультационного центра по первоначальной настройке, они составили 6 тыс. руб. Все суммы указаны с учетом НДС. Необходимо определить первоначальную стоимость станка. Сначала бухгалтер должен собрать все перечисленные расходы на счете 08. Поскольку фирма имеет право возместить НДС, в бухучете каждая из перечисленных операций будет состоять из двух проводок. Отражены затраты на приобретение ОС согласно договору с продавцом:
  • Д 08 К 60 - 500 тыс. - цена самого станка;
  • Д 19 К 19 - 100 тыс. - из суммы, указанной в контракте, выделен НДС.
Важно! НДС рассчитывается по следующей формуле: Сумма контракта*(20/120), где 20 - ставка НДС с 2019 года.
По аналогичному принципу отражаются остальные операции:
  • Д 08 К 60 - 10 тыс. - транспортные услуги;
  • Д 19 К 19 - 2 тыс. - налог;
  • Д 08 К 60 - 5 тыс. - оплата работы консультанта;
  • Д 19 К 19 - 1 тыс. - налог.
На последнем этапе определяется итоговая стоимость станка, после чего он принимается к учету как ОС: Д 01 К 08 - 515 тыс. (500+10+5) НДС предприятие возмещает записью: Д 68 К 19 - 103 тыс. Пример №2. ООО “Монтаж” самостоятельно возвело новый производственный цех под собственные нужды. Расходы на строительство в стоимостном выражении имеют следующий состав:
  • материалы - 4 млн.;
  • зарплата - 1 млн.;
  • отчисления в фонды - 300 тыс.;
  • амортизация техники - 400 тыс.
Порядок учета получается следующий (табл.2):

Таблица 2. Порядок учета, пример

Проводка Сумма Описание
Д 08 К 10 4 млн. на стоимость объекта перенесены материальные затраты
Д 08 К 70 1 млн. отражена зарплата рабочих
Д 08 К 69 300 тыс. отчисления с зарплаты в фонды
Д 08 К 02 400 тыс. начислена амортизация строительной техники
Д 01 К 08 5,7 млн. объект сдан в эксплуатацию
Пример №3. Один из учредителей ООО принял решение внести свою долю (100 тыс.) в уставный капитал в натуральной форме (системный блок ПК). Отразить порядок операций по учету ОС (табл.3) можно так.

Таблица 3. Порядок учета, пример

Проводка Сумма Описание
Д 75 К 80 100 тыс. отражена задолженность учредителя по взносам
Д 08 К 75 100 тыс. задолженность погашена взносом в виде системного блока
Д 01 К 08 100 тыс. системный блок введен в эксплуатацию
Перечень операций по выбытию основных средств уже не так обширен. Как правило, их стоимость списывается вследствие амортизации, но иногда ОС продаются или уничтожаются стихией (пожар, подтопление и т.д.).

Расхождения бухгалтерского и налогового учета

В российской практике между стандартами бухучета и Налоговым Кодексом (НК) часто возникают противоречия, и одно из них связано с минимальным порогом стоимости, начиная с которой объект можно отнести к категории основных средств. В частности, по правилам бухучета все активы дороже 40 тыс. руб. являются ОС, а НК РФ гласит, что к ним можно относить лишь те объекты, стоимость которых превышает 100 тыс. руб. То есть все, что дешевле, сразу переносится в текущие расходы и далее не амортизируется (табл.4).

Таблица 4. Расхождения между БУ и НУ, пример

Стоимость Правила НУ Правила БУ
до 40 тыс. руб. переносим на текущие затраты Возможны варианты - относим к материалам и сразу переносим на затраты. - признаем в качестве амортизируемого ОС.
от 40 до 100 тыс. руб. переносим на текущие затраты признаем в качестве амортизируемого ОС
дороже 100 тыс. руб. признаем в качестве амортизируемого ОС признаем в качестве амортизируемого ОС
В результате этого расхождения в отчетности появляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, график погашения которых составляется в момент возникновения соответствующих разниц. Основные средства - это один из ключевых участков бухгалтерского учета. Корректное отражение их стоимости не только приводит к закономерному росту налога на имущество, но и дает предпринимателю важное преимущество - за счет начисления амортизации по ОС он полностью возвращает первоначальные инвестиции. Рекомендуем посмотреть видео на тему "Основные средства предприятия"