Аудиторское заключение - понятие, виды, структура, примеры

Аудиторское заключение: понятие
Заключение аудитора – документ, где содержится выраженное мнение индивидуального аудитора или профильной организации о достоверности отчетности проверяемого лица. Услуги аудита осуществляют специалисты, которые состоят в одной из профильных саморегулируемых организаций:
- индивидуальные аудиторы – предприниматели, у которых есть квалификационный аттестат;
- аудиторские организации – юридические лица.

Для определения правдивости отчетности предприятия специалистами проводится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарного значения выявленных ошибок с допустимыми показателями. Рассматриваемым периодом является каждый финансовый год.
Результаты проверки специалисты передают лицам, которые заключили договор об оказании услуг (собственникам предприятий). В документах содержится мотивированное мнение о подлинности бухгалтерской отчетности.
Основные цели аудита
Аудиторские проверки проходят в широком диапазоне ключевых задач:
- выявление ошибок в отчетности, которые работники организации могли допустить умышленно, в силу некомпетентности или усталости;
- определение причин ошибок и характера искажения информации;
- выдача рекомендаций по устранению допущенных неточностей.
Назначение документа
Документ необходим руководству организаций в таких случаях:

- фирма попала под условия обязательного аудита;
- проверка по требованию обслуживающего банка (подтверждает деловую репутацию);
- проведение сделок, инвестиционные проекты (документ позволяет оценить риски вкладчиков и партнеров);
- получение представления о том, соответствуют ли документы и процедуры в компании нормативным требованиям.
Перечень критериев, по которым организации полежат обязательному аудиту, приведен в ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 (ч.1, ст.5). Например, ежегодный аудит обязателен в акционерных обществах и на предприятиях, выручка которых в предыдущем году превысила 400 млн руб. В случаях, не предусмотренных законом, предприятие вправе самостоятельно пригласить аудитора.
Структура документа
Структура аудиторского заключения соответствует положениям нормативных актов и федеральных стандартов. В содержании документа предусмотрены:

- наименование;
- адресат (лица, которые получат документ в соответствии с договором – собственник, совет директоров и другие);
- сведения об аудиторской фирме – адрес, сведения о СРО, номер в реестре аудиторов;
- данные о компании, где проводится аудит – адрес, реквизиты, наименование;
- перечень отчетных документов, которые были рассмотрены в ходе проверки;
- сведения об объеме работ, на базе которых сформировано профессиональное мнение о достоверности отчетной информации;
- мнение аудитора;
- итоги, дата проверки, подпись.
Составление заключения происходит в письменном виде. Датой его подписания является день окончания аудиторской проверки. Если впоследствии выявляются факты, которые оказывали влияние на финансовую отчетность, действия проверяющего лица могут быть следующими:
- аудитору необходимо проанализировать, нужно ли отражать произошедшие изменения в финансовой отчетности;
- согласовать с руководством предприятия вопрос о праве на дополнительную работу;
- действовать по ситуации, понимая значимость события и время, когда о нем стало известно.

Обычно аудитор пересматривает финансовую отчетность, однако это возможно только с разрешения начальства проверяемого предприятия. При получении отказа специалисту следует уведомить вышестоящее руководство компании и оповестить третьих лиц о том, что на заключение не следует полагаться. Ответственность за события, которые происходят после подписания заключения, аудитор не несет.
На документе имеют право ставить подписи следующие специалисты:
- руководители аудиторской организации;
- индивидуальные аудиторы с указанием квалификационного аттестата и периода его действия.
К заключению на бумажном носителе прилагаются анализируемые финансовые документы предприятия. Их датируют и подписывают в соответствии с принятыми правилами, предъявляемыми к отчетности. Документы пронумеровывают и прошнуровывают, опечатывают аудиторской печатью и указывают общее количество листов. Число предоставляемых экземпляров оговаривается с руководством предприятия. У каждой стороны должно остаться не менее одного заключения с прилагаемой отчетностью.
Виды заключений аудитора
Федеральный стандарт №6 определяет такие виды аудиторских заключений:
- безоговорочно положительное;
- модифицированное.

Обоснование своего решения специалист по аудиту приводит в письменной форме и подкрепляет доказательствами. Предоставленная информация поможет руководителям (пользователям) в принятии взвешенных решений относительно повышения эффективности управления предприятием и контроля за работой отдельных подразделений.
Безоговорочно положительное
Немодифицированное (безоговорочно положительное) решение аудитор предоставляет в случае полной уверенности в достоверности данных, которые отражает финансовая отчетность. При этом специалисту важно, чтобы информация была показана в соответствии с концепцией работы организации. Мнение такого рода выражается при следующих условиях:

- получение аудитором всей необходимой информации в ходе проверки, а также объяснений от руководства и специалистов по финансам;
- бухгалтерская документация оформлена в соответствии с регламентированным актами на уровне законодательного регулирования, локальных актов и распоряжений руководства;
- данные позволяют определить положение дел на аудируемом предприятии;
- аудитором получено достаточное количество доказательств по всем вопросам проверки;
- информация в финансовом отчете правдива и не противоречит иным учетным регистрам.
Специалист по аудиту вправе отказать выразить такое мнение, если имеются ограничения в его работе. На решение могут повлиять разногласия с руководством по вопросам выбора и применения учетной политики, а также адекватности раскрытия информации в отчетах. В этом случае выдается другой документ.
Модифицированное заключение
Такое мнение аудитор выражает, если установлены значительные искажения статей бухгалтерской отчетности или закрыт доступ к источникам, которые могут подтвердить отсутствие ошибок. Согласно п.13, 15, 16 Федерального стандарта аудиторской деятельности, его выражают в таких формах:

- С оговоркой. Выдается при значительных искажениях отдельно взятых статей финансовой отчетности. Однако при этом специалист пришел к выводу, что нет доказательств их всеобъемлющего влияния. Содержит фразу: «За исключением обстоятельств…».
- Отрицательное. Специалист нашел доказательства всеобъемлющих искажений в финансовой документации. При оформлении заключения специалисту важно привести факты воздействия искажения на информацию в отчетных формах. Документ включает фразу: «По нашему мнению, в результате влияния указанных обстоятельств фин. отчетность компании «ААА» недостоверно выражает положение на 31.12.20.. г».
- Отказ от выражения мнения. Возможен, если отчетность не соответствует требованиям, по которым можно дать немодифицированное заключение. Основные причины выдачи – сознательное препятствие проведению проверки со стороны руководства и отсутствие нужных документов для анализа, что не позволяет специалисту выразить какое-либо мнение.
Отдельно выделяют ложные заключения. Их составляют без проверки, или же приведенные результаты противоречат содержимому предоставленных финансовых бумаг. Признать документ заведомо ложным можно только через суд.
Примеры заключений
Образец аудиторского заключения можно найти в таких источниках:
- приложение к ФСАД (Федеральному стандарту аудиторской деятельности) 1/2010;
- приложение №2 к ФСАД (2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;
- официальный сайт Минфина в сети интернет.
Пример заключения по отчетности СП ОАО "Спартак". Проверка проведена за 2016 год. Аудитор - УП "ЭвертонАудит".

Аудиторское заключение: пример определения вида (из аудиторской практики). По результатам проверки ООО «Дельта Плюс» выявлено, что величина совокупных ошибок больше уровня существенности. Какое заключение выдал аудитор: положительное с оговоркой, отрицательное, условно положительное, отказ от выражения мнения? Ответ – отказ (согласно ФСАД 2/2010).
Действия предприятий, где аудит обязателен

Выданное аудитором заключение предоставляется вместе с годовой отчетностью в орган статистики по месту государственной регистрации. Формы подачи: на бумажных носителях (оригинал) или в электронном виде. Документы передаются непосредственно в органы статистики или высылаются по почте заказным письмом.
Если к моменту подачи ежегодного отчета заключение аудитора не готово, его предоставляют в течение 10 рабочих дней с даты, проставленной на документе. Крайний порядок – не позднее 31 декабря текущего года, следующего за отчетным периодом.
Пример. Финансовая и бухгалтерская отчетность, подлежащая обязательному аудиту, проверена 17 марта 2019 г. Заключение предприятию следует сдать в орган статистики до 01 апреля 2019 г. Крайний срок – 31 декабря 2019 г.
Размер штрафов
Отсутствие заключения на предприятии, где обязателен аудит – грубое нарушение, за которое на ответственные должностные лица налагается штраф (по ст. 15.11 КоАП). В первый раз полагается заплатить 5-10 тыс. руб. При вторичном выявлении нарушения компенсация растет до 20 тыс. руб., а ответственному лицу грозит дисквалификация в течение 2 лет.

Протоколы об административных нарушениях вправе составить налоговая служба и контрольно-счетные органы. Последствия за несвоевременную подачу документа в статистику – штраф 300-500 руб. (на должностных лиц), 1 тыс-3 тыс. руб. (для организаций).
Заключение аудитора – юридически значимый документ. Он не входит в состав ежегодной бухгалтерской отчетности, но является обязательным для ряда предприятий, что подробно прописано в законе. Проверку рекомендуется проводить всем организациям, собственники которых стремятся к эффективному управлению. Ее результаты помогут оценить способность юридического лица продолжать непрерывную деятельность и работать в прибыль.
Еще тесты
- Анатомия
- Английский язык
- Астрономия
- Биология
- Литература
- История
- Педсовет
- Естествознание
- Финансы и кредит
- Правоведение
- Товароведение
- Экономика
- Социология
- Маркетинг
- Обществознание
- Культурология
- Математика
- Философия
- Русский язык
- Психология
- Политология
- Делопроизводство
- Бухгалтерия
- ОБЖ
- Орфография
- География
- Биографии
- Физика
- Пунктуация
- Краткие содержания
- Химия
- Менеджмент
- Тест на тему Тест по теме Дыхательная система человека 7 вопросов
- Тест на тему Строение человека - анатомия внутренних органов 7 вопросов
- Тест на тему Гормоны - определение, виды, функции, роль в организме человека 5 вопросов
- Тест на тему Лейкоциты в крови - строение, где образуются и разрушаются, норма содержания 5 вопросов
- Тест на тему Одноклеточные организмы - строение , формы и признаки представителей 8 вопросов
- Тест на тему Бесполое размножение - виды, формы и биологическое значение процесса 9 вопросов
- Тест на тему Синтез АТФ - структура, функции и пути образования аденозинтрифосфорной кислоты 7 вопросов
- Тест на тему Биогеоценоз - определение, структура и свойства 5 вопросов
- Тест на тему Символизм в литературе - основные черты и представители направления 6 вопросов
- Тест на тему "У Лукоморья дуб зеленый" - анализ стихотворения Александра Сергеевича Пушкина 8 вопросов
- Тест на тему Родион Раскольников и Соня Мармеладова - история взаимоотношений в романе Ф. М. Достоевского "Преступление и наказание" 6 вопросов
- Тест на тему Семья Мелеховых в романе М. Шолохова "Тихий дон" 7 вопросов
- Тест на тему Отечественная война 1812 года - причины, основные сражения, итоги 7 вопросов
- Тест на тему Правление Ивана Грозного - внутренняя и внешняя политика 7 вопросов
- Тест на тему Образование СССР - причины, этапы становления, состав, итоги 6 вопросов
- Тест на тему Крещение руси князем Владимиром - причины, история, значение принятия христианства 6 вопросов
- Тест на тему Пищевая цепочка в природе - звенья, схемы и примеры цепей 5 вопросов
- Тест на тему Экологические факторы - классификация, примеры, общие закономерности воздействия 5 вопросов
- Тест на тему Биосфера - определение, состав, свойства, границы 5 вопросов
- Тест на тему Возникновение жизни на земле 6 вопросов
- Тест на тему Права и свободы человека и гражданина 5 вопросов
- Тест на тему Унитарное предприятие - виды, признаки, участники, особенности 7 вопросов
- Тест на тему Формы собственности - типы и виды и их характеристика 7 вопросов
- Тест на тему Предпринимательское право - понятие, принципы, предмет и объект, функции 5 вопросов
- Тест на тему Ликвидность предприятия - определение, виды, формула расчета 7 вопросов
- Тест на тему Процентная ставка - понятие, виды, методы расчета и начисления 5 вопросов
- Тест на тему Финансы - определние, сущность, основные функции, виды 7 вопросов
- Тест на тему Коммерческая деятельность - сущность и содержание 7 вопросов
- Тест на тему Статистическое наблюдение - виды, способы, последовательность этапов 6 вопросов
- Тест на тему Социальный контроль - понятие и функции, формы и методы, значение 5 вопросов
- Тест на тему Анкетирование - правила составления и виды вопросов, оформление результатов 5 вопросов
- Тест на тему Социальная группа — понятие, типы, критерии выделения 8 вопросов
- Тест на тему Деятельность человека - основные виды и характеристики 7 вопросов
- Тест на тему Воздушно-десантные войска (ВДВ) - история создания, подразделения, оснащение 7 вопросов
- Тест на тему Субъекты РФ - количество, виды, правовой статус 7 вопросов
- Тест на тему Социальные нормы - понятие, виды и характеристка, функции, примеры 6 вопросов
- Тест на тему Что такое угол 5 вопросов
- Тест на тему Деление в столбик — подробное описание алгоритма решения задач, примеры 10 вопросов
- Тест на тему Вычитание дробей - правила и примеры с решениями 5 вопросов
- Тест на тему Модуль числа - свойства, действия, как решать уравнения и неравенства с модулем 10 вопросов
- Тест на тему Ислам - история возникновения религии, основные положения 7 вопросов
- Тест на тему Мышление - определение, виды, функции, свойства 5 вопросов
- Тест на тему Что такое мораль, ее категории и функции 6 вопросов
- Тест на тему Буддизм - кратко о религии (история возникновения, основные положения, священные книги) 6 вопросов
- Тест на тему Безличные предложения в русском языке 8 вопросов
- Тест на тему Ударение в словах в русском языке - правила и проверка постановки 5 вопросов
- Тест на тему Морфемный разбор слова - правила выполнения с примерами 5 вопросов
- Тест на тему Сложноподчиненные предложения в русском языке 6 вопросов
- Тест на тему Мотивация - определение, виды и типы в психологии, менеджменте 5 вопросов
- Тест на тему Интеллект - понятие, признаки, как развивать, оценка 5 вопросов
- Тест на тему Социализация личности - понятие и сущность, агенты, примеры 5 вопросов
- Тест на тему Типы темперамента и их психологическая характеристика 5 вопросов
- Тест на тему Органы исполнительной власти РФ - понятие и правовой статус, структура и фунции 7 вопросов
- Тест на тему Европейский союз - история создания, цели, состав 5 вопросов
- Тест на тему Тоталитаризм - определение, характерные черты, плюсы и минусы идеологии 5 вопросов
- Тест на тему Политическая идеология - определение понятия, функции, классификация, особенности 5 вопросов
- Тест на тему Оборотные средства предприятия, их структура, учет и анализ 7 вопросов
- Тест на тему Бюджетная классификация - определение, структура 7 вопросов
- Тест на тему Калькуляция - основные понятия, примеры расчетов себестоимости 7 вопросов
- Тест на тему Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии 8 вопросов
- Тест на тему Пистолет Макарова - шпаргалка по тактико-техническим характеристикам 9 вопросов
- Тест на тему Чрезвычайная ситуация - понятие, типы ЧС, причины возникновения, стадии развития 7 вопросов
- Тест на тему Вооруженные силы Российской Федерации — организационная структура и предназначение 7 вопросов
- Тест на тему ВМФ (Военно-Морской флот) России - структура, история, состав 7 вопросов
- Тест на тему Перу - географическое положение, климат и достопримечательности 9 вопросов
- Тест на тему Климатические пояса Земли - характеристика и особенности 8 вопросов
- Тест на тему Тайга - географическое положение, животный и растительный мир, особенности и характеристика природной зоны 7 вопросов
- Тест на тему Озеро - определение, классификация, признаки 6 вопросов
- Тест на тему Братья Гримм - биография, жизнь и творчество немецких писателей 10 вопросов
- Тест на тему Тамерлан (1336-1405) - биография, жизнь и завоевания великого полководца 10 вопросов
- Тест на тему Максим Горький (1868-1936) - биография, кратко самое важное, интересные факты из жизни писателя 9 вопросов
- Тест на тему Блок Александр Александрович (1880-1921) - биография, жизненный и творческий путь 11 вопросов
- Тест на тему "Ночь перед Рождеством" - краткое содержание повести Н. В. Гоголя 10 вопросов
- Тест на тему "Маленький Мук" - краткое содержание сказки Вильгельма Гауфа 10 вопросов
- Тест на тему "Дворянское гнездо" - краткое содержание романа И.С. Тургенева 8 вопросов
- Тест на тему "Бирюк" - краткое содержание рассказа И.С. Тургенева 10 вопросов
- Тест на тему Серная кислота - химические и физические свойства и реакции 8 вопросов
- Тест на тему Муравьиная кислота - формула, свойства, получение и применение 7 вопросов
- Тест на тему Сложные эфиры - характеристика, классификация и примеры соединений 8 вопросов
- Тест на тему Толуол - формула, свойства и применение химического вещества 8 вопросов
- Тест на тему Оценка персонала - виды, критерии и методы 7 вопросов
- Тест на тему Управление персоналом - задачи, функции, современные подходы 5 вопросов
- Тест на тему Менеджмент предприятий — сущность, виды, задачи и цели 7 вопросов
- Тест на тему Организационная структура предприятия — типы и предназначение 7 вопросов