В России порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется преимущественно Положением по Бухгалтерскому Учету 5/01 (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина от 9 сентября 2001 г. за номером 44н, и Налоговым Кодексом (НК). Во внимание также следует принять Методические указания Минфина по учету МПЗ и инструкцию по применению плана счетов.  

Понятие, состав и классификация запасов

В общем случае под МПЗ понимается все недолговечное имущество, стоимость которого полностью относится в состав текущих расходов, необходимых для обеспечения бесперебойной работы организации. В первом разделе ПБУ 5/01 (пункт 2) термину МПЗ дается подробная расшифровка. В частности, законодатель относит в данную категорию активы, которые обладают одной из следующих характеристик:
  • используются как сырье для создания продукции более высокого передела;
  • куплены для продажи с наценкой;
  • либо используются для управленческих нужд.
Важно! Из ПБУ 6/01 “Учет основных средств” следует, что к запасам относится все имущество со сроком полезного использования менее 1 года. Проще говоря, даже если организация приобретает сложные, но быстро изнашиваемые инструменты, она должна их учитывать в составе МПЗ, а не как оборудование.
Рис. 1. Состав и классификация запасов
Рис. 1. Состав и классификация запасов
По принадлежности к группам оборотных активов МПЗ делятся на:
  • Сырье - это материальные ценности, стоимость которых в процессе хозяйственной деятельности полностью переносится на себестоимость произведенной продукции, услуг или работ.
  • Готовую продукцию - это результат технологического процесса.
  • Товары - это МПЗ, приобретенные у других поставщиков для последующей перепродажи.
По признаку права собственности МПЗ бывают:
  • Собственные - это все товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые организация учитывает на основных счетах.
  • Забалансовые - это ценности, которыми организация не владеет, но находящиеся у нее на хранении, предназначенные для переработки по заказу контрагента, либо взятые на комиссию.
По экономической и хозяйственной роли запасы делятся на следующие статьи:
  • Сырье и материалы;
  • Полуфабрикаты покупные и собственные;
  • Запасные механизмы, детали;
  • Энергоносители;
  • Упаковка и тарные материалы;
  • Товары.
И последний классификатор - по сфере использования. В данном случае принято выделять 3 вида ТМЦ:
  • Потребляемые в производстве (исходное сырье).
  • Играющие роль средств труда (инструменты).
  • Предназначенные для реализации (товар и продукция).

Особенности принятия запасов к учету

Материальные ценности принимаются бухгалтерией и отражаются в балансе по фактической себестоимости, которая отражает все расходы на их приобретение. В зависимости от ситуации, к ней относятся следующие статьи:
  • Основная сумма контракта, перечисленная поставщику МПЗ;
  • Импортные пошлины и различные сборы;
  • Налоги, которые нельзя возместить;
  • Затраты на доставку (они включают как оплату транспортным компаниям, так и расходы, которые возникают при перемещении ТМЦ своими силами);
  • Плата за консультации сторонних экспертов (например, если привлекается технический специалист).
Как правило, расчет стоимости оборотных активов не вызывает проблем, поскольку цены обычно указаны в первичных документах. Но в исключительных случаях (например, если они получены безвозмездно) их оценивают с привлечением независимого эксперта.
Важно! Расходы можно отнести в себестоимость материалов лишь тогда, когда они имеют документальное подтверждение.
Отдельного внимания заслуживает НДС. Дело в том, что организации, являющиеся плательщиками НДС, не включают его в стоимость МПЗ, то есть выделяют налог отдельной проводкой и потом возмещают из бюджета. Рис. 2. Методы оценки израсходованных МПЗ
Рис. 2. Методы оценки израсходованных МПЗ

Методы оценки израсходованных МПЗ

При отпуске ТМЦ в производство их стоимость можно определять разными методами, в частности, ПБУ разрешает использовать три способа.

По фактической цене каждой единицы

При прочих равных этот прием позволяет добиться самой высокой точности при расчете себестоимости, но на практике он применим лишь в мелкосерийном и штучном производстве. Связано это с тем, что на крупных предприятиях вести детальный учет в разрезе каждой единицы ТМЦ просто невыгодно и трудоемко.

По средней себестоимости

В данном случае списание ресурсов осуществляется по цене, которая получается после деления их общей стоимости (она складывается по всем партиям) на количество единиц, числящихся на складе. Это - самый распространенный вариант, так как он значительно упрощает порядок учета однотипных объектов. Кроме этого, данный прием удобно применять при работе с несколькими или часто меняющимися поставщиками.

ФИФО

Кратко его можно описать формулой “первые пришли, первые ушли”. То есть сначала по фактическим ценам отпускаются ТМЦ из ранних партий, проще говоря, здесь действует принцип очередности. Предприятие может выбрать любой из этих вариантов, исходя из экономической целесообразности, при этом свое решение организация должна закрепить в учетной политике.
Важно! Раньше НК допускал еще применение метода ЛИФО, согласно которому, первые приобретенные и поставленные на учет МПЗ списываются в последнюю очередь. Но с 2015 года этот способ был исключен из разрешенных. Теперь правила бухгалтерского и налогового учета в этом направлении полностью идентичны.

Типовые проводки с МПЗ

В подавляющем большинстве случаев для отражения движений МПЗ достаточно пяти синтетических счетов. Они перечислены в таблице 1.

Таблица 1.  Счета для операций с МПЗ

Для более точного учета к ним разрешено открывать аналитические счета. Например, если предприятие занимается оптовой и розничной торговлей, в разрезе счета 41 можно использовать следующие подразделы:
  • 41.1 - ТМЦ на складе;
  • 41.2 - ТМЦ в рознице (на складах магазинов) ;
  • 41.3 - упаковка и тара.
Рассмотрим типовые примеры самых распространенных операций:
  • Д 10 К 60 - поступление ТМЦ от поставщика (отражены по фактическим ценам).
  • Д 19 К 60 - выделен НДС.
  • Д 20 К 10 - отражен расход ТМЦ в производстве (их еще называют прямыми затратами).
  • Д 25 К 10 - стоимость материалов входит в общепроизводственные расходы.
  • Д 26 К 10 - списаны ТМЦ на управленческие нужды (например, израсходованы канцтовары).
  • Д 10 К 20 - возврат из цеха излишка материалов или их производство силами организации. В качестве примера здесь можно привести швейное производство, где стоимость полностью израсходованных тканей переносится на себестоимость, а пригодные обрезки возвращаются на склад.
  • Д 41 К 60 - отражение стоимости товаров после расчетов с поставщиками.
  • Д 19 К 60 - выделен НДС.
  • Д 41 К 70, 69 - начислена зарплата водителю и грузчикам (эти затраты включаются в стоимость товарных единиц).

Специфика учетных цен

Все перечисленные выше проводки актуальны в том случае, если используются фактические цены ТМЦ, но организация имеет право закрепить в политике использование учетных цен. Специально на этот случай в план счетов были добавлены разделы 15 и 16. Рассмотрим их на примере. ООО “Палатка” производит мебель и закупает для этой цели пиломатериалы, которые учитываются по постоянной цене 1000 руб. за кубометр. У поставщика лес приобретается по 1100 руб. за кубометр. Как можно заметить, учетная цена леса отличается от поставочной, поэтому бухгалтер не должен потерять эту разницу. Это означает, что в проводках будут задействованы 15 и 16 счета:
  • Д 15 К 60 - отражен приход леса по фактической стоимости.
  • Д 19 К 60 - выделен НДС.
  • Д 16 К 15 - отражена разница между учетной и фактической стоимостью.
Затем это расхождение списывается на производство пропорционально израсходованным ресурсам.

Списание и выбытие МПЗ

Что касается выбытия ТМЦ, то оно обычно происходит по трем сценариям. Первый - они отпускаются в производство (в этом случае речь идет только о материалах). Соответствующие операции были рассмотрены выше. Второй сценарий - лишние МПЗ можно продать. В этом случае производятся записи:
  • Д 91 К 10, 41 - списана стоимость реализованных ТМЦ.
  • Д 62 К 91 - от клиента поступила оплата.
  • Д 91 К 68 - начислен НДС.
И третий сценарий - запасы могут быть уничтожены стихией, утеряны, украдены или подарены. В случае со стихийным бедствием стоимость утраченных ценностей определяется по итогам инвентаризации. Кражи и случайные утраты также выявляются после проведения аналогичных мероприятий. Для этого составляется сличительная ведомость, где подробно указывается, по какой позиции сформировалось несоответствие. В зависимости от сложившейся ситуации, потребуется отразить следующие проводки:
  • Д 94 К 10 - подсчитана стоимость недостачи.
  • Д 20 (23, 25, 26, 29) К 94 - недостача в пределах допустимой нормы списана на текущие расходы.
  • Д 73 К 94 - сумма недостачи сверх допустимых норм предъявлена к возмещению виновному лицу.
  • Д 91 К 68 - восстановлен НДС.
  • Д 91 К 94 - сумма недостачи сверх допустимых норм списана на расходы (если виновное лицо неизвестно).
  • Д 99 К 10, 41, 43 и т.д. - списана стоимость МПЗ, уничтоженных стихией.
  • Д 91 К 10, 41, 43 и т.д. - списана стоимость МПЗ, переданных другой стороне безвозмездно.
  • Д 91 К 68 - восстановлен НДС по подаренным ценностям.
В целом, учет МПЗ нельзя назвать сложным участком бухгалтерской работы, напротив, это одно из самых легких направлений. Связано это с относительно небольшим числом регламентирующих законов и инструкций, а также тем фактом, что в последние годы налоговое законодательство, из-за которого часто и возникают проблемы, сближается с методами бухучета. Единственное, что может доставить проблемы при отражении операций с материальными ценностями, так это первичный учет, поскольку на этом участке приходится обрабатывать много документов. Демонстрация учета материально-производственных запасов, которая наверняка будет для вас интересным дополнением по рассматриваемой теме, находится в предложенном видео.