Калькуляция и основные понятия

Рассмотрим основные понятия:
  1. Калькуляция – утвержденной формы документ, в котором отображены все издержки на производство или предоставление услуг, а также реализацию объекта калькуляции. При этом все затраты, исходя из места возникновения и предназначения, группируют по статьям расходов.
  2. Калькулирование – процесс определения расчетным методом финансовых расходов, которые возникли в процессе изготовления, сбыта готовых товаров и услуг, или же, второй вариант, затрат на отдельные этапы производства.
  3. Объектом калькуляции могут выступать готовые товары, полуфабрикаты, выполненные работы, услуги.
  4. Калькуляционная единица – определяется самостоятельно, в зависимости от особенностей производственных процессов компании и необходимости управленческого учета. Калькуляционная единица необязательно должна совпадать с натуральной единицей бухучета. Например, учетной единицей при выпекании пряников на заводе является 1 кг кондитерских изделий, но, как калькуляционную единицу, зачастую принимают 1 т.
  5. В качестве калькуляционной единицы могут быть выбраны такие единицы учета:
  • натуральные единицы измерения (километр, метр квадратный, тонна);
  • трудовые (нормо-час, станко-час, нормо-смена);
  • стоимостные единицы (издержки на тысячу денежных единиц предоставленных услуг, проданного товара);
  • условно-натуральные (один подарочный набор, один гостиничный номер, сто готовых блюд), которые формируют с помощью коэффициентов.
Важно! Калькуляция необходима для формирования себестоимости, планирования издержек, контроля за соблюдением норм, выявления резервов повышения рентабельности. Успешность выполнения этих задач связана с тем, насколько правильно были выбраны метод, объект плюс единица расчета калькуляции.
Рис. 1. Определения термина калькуляция
Рис. 1. Определения термина калькуляция

Виды калькуляции

Различают такие виды калькуляции:
  1. Плановая – создается планово-экономическим отделом с целью понимания средней себестоимости на протяжении планового периода, например, квартала или года. Калькулирование производят, исходя из средних норм затрат сырья и материалов, энергоносителей, трудозатрат, плюс издержек на использование оборудования, обслуживание административного аппарата и реализацию.
  2. Нормативная – постоянно формируется планово-экономическим отделом на начало месяца, исходя из действующих на момент калькулирования норм расхода сырья, трудозатрат и иных издержек, а также плановых цен на все ресурсы.
  3. Фактическая – формируется, исходя из фактически понесенных издержек, согласно данных бухучета. Такой документ включает в себя также незапланированные, но осуществленные расходы, и показывает реальную себестоимость товара по результатам отчетного периода.
Важно! Проанализировав, по каким именно статьям отличается плановая, нормативная и фактическая калькуляция, получают качественную информацию для осуществления мероприятий, направленных на рационализацию издержек, снижение себестоимости и увеличение прибыли.
Рис. 2. Виды калькуляции
Рис. 2. Виды калькуляции

Методы калькулирования

Формировать калькуляцию на готовый продукт, услугу или полуфабрикат можно несколькими способами. Выбор конкретного варианта зачастую зависит от особенностей производства и задач управленческого учета. Метод калькулирования – это совокупность подходов к организации документации и отображения всех издержек, призванных обеспечить правильное распределение затрат на каждую калькуляционную единицу. Общепринятыми считаются такие методы калькулирования:
  • позаказный
  • нормативный
  • попередельный
  • попроцессный

Позаказный метод калькулирования

Этот метод калькулирования подразумевает показанный подсчет расходов, связанных с изготовлением изделия или предоставлением услуги. Особенности позаказного метода:
  • Зачастую применяют предприятия, которые специализируется на мелкосерийном или индивидуальном производстве. Это могут быть строительно-ремонтные компании, швейные и ювелирные мастерские, маркетинговые агентства и т.д.
  • Объектом калькуляции является каждый новый заказ, которому присваивается свой уникальный номер – код заказа, указываемый в дальнейшем во всей документации. Например, в строительной организации объектом может быть отдельный дом или подъезд.
  • Для правильного учета издержек для каждого заказа добавляют в систему учета новый аналитический счет.
Важно! Позаказный метод дает возможность вести учет по конкретному объекту на протяжении всего периода его выполнения, независимо от сроков. Это может быть несколько дней или пару лет.
Рис. 3. Методы калькулирования
Рис. 3. Методы калькулирования

Нормативный метод калькулирования

Методология такого учета предусматривает формирование предварительных нормативных калькуляций в начале каждого месяца. Особенности:
  • Применяется в компаниях с массовым серийным или мелкосерийным характером производства. Например, в пищевой и косметической отрасли.
  • Учет ведется в разрезе текущих статей затрат по нормам.
  • В конце месяца проводят анализ отклонений текущих издержек от норм производства. Если в отчетный период все затраты производства соответствуют предварительным сметам, то фактическая себестоимость изделия будет равной нормативной. Конечно, полного соответствия на практике не случается, но основная задача – максимально приблизить фактические цифры к плановым.
Важно! При использовании нормативного метода с целью получения достоверной информации необходимо вести контроль над колебаниями действующих норм затрат и своевременно вносить изменения.
Рассмотрим образец нормативной калькуляции кондитерской фабрики, который представлен ниже (рис. 4.). Как видите, переменные затраты расписаны детально. Чем дальше издержки от самого производственного процесса, тем более они укрупнены по статьям. Такая форма обусловлена тем, что именно эти затраты имеют наибольший вес при формировании себестоимости готовых сладостей. Поэтому при правильной оптимизации этих статей будет иметь место наиболее выраженный эффект в виде снижения себестоимости и увеличения рентабельности. Следует также обратить внимание на то, что один и тот же элемент затрат может относиться к разным калькуляционным статьям. Например, в нашем случае затраты встречаются в двух разделах:
  • прямые издержки – расходы на транспорт, который перевозит сырье;
  • затраты на сбыт – стоимость доставки готовой продукции к потребителю.
В калькуляции могут быть детализированы и укрупнены разнообразные статьи затрат, в зависимости от особенностей производства и управленческих задач. Например, при реализации образовательных услуг материальные расходы могут быть минимальными и отображаться укрупненно в калькуляции. При этом более пристального внимания требуют затраты, связанные с оплатой труда, обслуживанием помещений, рекламой, поэтому в документах их будут отображать более детально. Рис. 4. Образец нормативной калькуляции
Рис. 4. Образец нормативной калькуляции

Попередельный метод калькулирования

Эта методика калькулирования используется предприятиями с массовым производством, при условии, что сырье последовательно превращается в готовый продукт, например, на заводах черной и цветной металлургии.
Важно! Передел – это совокупность технологических процессов, в результате которых будет получен полуфабрикат или готовый продукт.
Особенности:
  • Учет всех затрат (прямых и косвенных) ведут не по видам готовой продукции, а по переделам.
  • Каждый передел завершается получением полуфабриката или продукта, который может быть продан как готовый товар.
  • В результате одного передела могут быть получены несколько видов продукции.
Выделяют два варианта попередельной калькуляции:
  1. Полуфабрикатный – после каждого передела определяют себестоимость полуфабриката путем калькулирования.
  2. Бесполуфабрикатный – определяют себестоимость продукции только после последнего передела.

Попроцессный метод калькулирования

В этом варианте учет производственных затрат осуществляют по отдельным процессам или стадиям производства. Особенности:
  • Применяют в компаниях, которые имеют ограниченную номенклатуру;
  • В данном случае объект учета – отдельные технологические процессы;
  • Готовая продукция будет получена в результате одного или нескольких технологических циклов;
  • В результате промежуточных стадий производства не будет получен полуфабрикат или готовый продукт.
Рис. 5. Способы калькулирования
Рис. 5. Способы калькулирования

Способы калькулирования

Кроме выбора методики калькулирования, предприятию необходимо разработать типовую форму калькуляции, а также продумать, как именно будет осуществляться расчет. Небольшие компании, особенно те, которые работают в сферах торговли и услуг, могут обойтись ручным способом. Естественно, что в XXI веке нет нужды вести все расчеты в тетради. Автоматизировать процесс калькулирования можно совершенно бесплатно, используя Excel. Главное – правильно сделать таблицы и создать формулы. Также в ряде отраслей существуют уже готовые формы и бланки для расчета калькуляции. Например, в общепите для определения себестоимости готового блюда используют специальные калькуляционные карты утвержденного образца. Естественно, наиболее удобный вариант организации системы калькулирования – это автоматизированная система учета. При этом программа должна учитывать особенности производства и подходить под выбранный метод калькулирования. Особой популярностью у компаний пользуется 1С, но ее высокая стоимость не всегда окупается при ведении среднего или малого бизнеса. Калькуляция является основой для множества управленческих и финансовых решений, начиная от ценообразования и заканчивая изысканием резервов для снижения затрат. Поэтому можно сказать, что во многом успешность и прибыльность предприятия напрямую зависит от того, насколько правильно была выбрана методика расчета и формы отчета. Наглядные примеры калькуляции смотрите также в предложенном видео.