Амортизация основных средств - способы учета, как рассчитать

Содержание:

Нормативные документы
Расчет амортизации
Особенности бухгалтерского учета
Отражение амортизации в бухгалтерских документах

Амортизация - это процесс поэтапного переноса стоимости используемых в работе станков, построек и дорогостоящих машин на себестоимость продукции или услуг. Если не учитывать этот нюанс при расчете себестоимости продукции, можно столкнуться с ситуацией, когда суммарная выручка от реализации не компенсирует первоначальные инвестиции.

Нормативные документы

Ключевые моменты касательно амортизации имущества коммерческих организаций, как и ее понятие, закреплены в третьем разделе ПБУ 6/01. В этом нормативном документе законодатель делает акцент на:

способы начисления амортизации ОС в бухучете;
специфику расчета срока, в течение которого средства производства могут использоваться в хозяйственной деятельности.

Второй по важности документ - это план счетов, а если точнее - раздел 02 “Амортизация основных средств”. Здесь подробно описаны все возможные проводки, с какими предприниматель может столкнуться при ведении хозяйственной деятельности. Пристальное внимание нужно обратить и на Налоговый кодекс (НК) РФ. В России уже долгие годы между правилами бухгалтерского и налогового учета есть расхождения, и именно в контексте амортизации они особенно заметны. Кроме перечисленных документов, бухгалтер-калькулятор может руководствоваться дополнительными инструкциями, справочниками и письмами Минфина, которые разъясняют конкретные ситуации.

Важно! Значительную помощь при расчете амортизации оказывает Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, где дается подробная расшифровка ОС по максимальному времени их эксплуатации.

Расчет амортизации

Согласно положениям российского ПБУ 6/01, в учетной политике компании можно использовать четыре подхода для определения суммы ежемесячных амортизационных начислений.

Важно! Некоторые объекты со временем не теряют своих свойств, поэтому по ним амортизация не начисляется. Это земля, памятники культурного наследия, коллекции и имущество Некоммерческих Организаций (НКО).

Способ первый

Самый простой из них - линейный. В данном случае годовая величина амортизации определяется делением исходной стоимости принятого на баланс объекта на срок его активной эксплуатации. Затем полученная величина равномерными частями перечисляется на себестоимость каждый месяц. Рассмотрим пример. ООО “Сеть” купило серверное оборудование за 210 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации. Первым делом нужно открыть классификатор основных фондов по амортизационным группам (упомянутое ранее ПП РФ от 01.01.2002 N 1) и найти, к какой категории относится это оборудование (пример в табл.1).

Таблица 1. Группы амортизации ОС

Всего там 10 разделов, но серверное оборудование явно подпадает под характеристики третьей группы, то есть его срок эксплуатации составляет 3 года. Соответственно - годовая сумма амортизации получится 70 тыс. руб. (210/3), а ежемесячная, которая регулярно списывается на себестоимость, будет равна 5833 руб. (70 тыс./12).

Важно! Если объект относится к группе, где допускается широкий диапазон сроков эксплуатации (как в случае со скважинами), период его эффективной работы определяется с поправкой на технические характеристики.

Способ второй

Второй метод расчета называется способ уменьшаемого остатка (СУО). В данном случае сумма амортизации подсчитывается каждый год, исходя из остаточной стоимости актива, а не его первоначальной цены, по которой он был куплен у поставщика. Для расчета годовой суммы используется следующая формула:

А = С_ост x (Н х К_{ускорения}) / 100, где:

С_ост- стоимость ОС на 1 января;
Н - норматив, который определяется делением 100% на срок работы станка, машины и т.д.;
К_{ускорения}- коэффициент ускорения, который не должен превышать 3 (будет он использоваться или нет - организация решает сама).

Важно! НК РФ накладывает ряд ограничений на коэффициент ускорения, так, например, он не может превышать 2, если оборудование используется в агрессивной среде.

Ежемесячные отчисления определяются делением полученной величины на 12. Для примера возьмем предыдущую задачу, только дополним ее одним условием - в расчетах будем использовать К_{ускорения}, равный 2 (табл.2).

Таблица 2. Пример расчета ОС с Кускорения

Год	Стоимость ОС на 01.01	А за год	Ежемесячная А	Стоимость ОС на 31.12
1	210000	140000	11667	70000
2	70000	46700	3892	23300
3	23300	15541	1295	7759

Это просто теоретический пример, но на практике, когда остаточная стоимость снижается до 20% от первоначальной цены, Налоговый Кодекс РФ разрешает полностью амортизировать объект в течение следующего года. Зачем это нужно - амортизация по СУО будет выгодна в том случае, если оборудование показывает высокую производительность в первые годы работы или быстро морально устаревает.

Способ третий

Третий способ называется по сумме чисел лет полезного использования. Годовая сумма начислений при таком подходе определяется по формуле:

А = С_нач х (N_ост / N_сумм), где:

С_нач - стоимость приобретения ОС;
N_ост - сколько осталось лет до завершения нормативного срока эксплуатации;
N_сумм - сумма чисел лет этого периода.

В примере с серверным оборудованием показатель N_сумм будет равен 6 (3+2+1), а отчисления получатся следующие (табл.3):

Таблица 3. Пример расчета по формуле

Год	Норматив (коэффициент)	Годовая А	Ежемесячная А
1	0,5 (3/6)	105 тыс.	8750 руб.
2	0,33 (2/6)	69,3 тыс.	5775 руб.
3	0,17 (1/6)	35,7 тыс.	2975 руб.

Способ четвертый

И четвертый способ расчетов (он же последний), предполагает начисление амортизации пропорционально загрузке производства. Его можно представить в виде следующей формулы:

Амортизация = С_нач х (Q_факт / Q_лимит ), где:

С_нач - первоначальная стоимость ОС;
Q_факт - сколько было произведено продукции в натуральном выражении за отчетный год;
Q_лимит - максимальное количество продукции, которое можно произвести за весь срок эксплуатации ОС.

Суть этого приема состоит в том, что предприятие учитывает реальный износ оборудования производственного назначения, ведь если оно простаивает несколько месяцев, списывать его стоимость равномерными частями не выгодно. На офисную технику эти правила не распространяются.

Особенности бухгалтерского учета

Прежде чем переходить к проводкам, нужно коротко упомянуть некоторые принципиальные моменты, которые накладывают серьезный отпечаток на все операции. В ПБУ отмечено, что процесс накопления амортизации начинается в следующем месяце, когда основные средства фактически были приняты на баланс. При этом, если оборудование простаивает, остановить начисление амортизации можно лишь в двух случаях:

с момента, когда руководитель своим приказом направил объект на консервацию (минимум на 3 месяца);
если оно минимум год находится на ремонте.

Важно! Не менее важную роль играет и стоимость объектов, в частности, по правилам бухгалтерского учета все имущество, которое стоит дешевле 40 тыс. руб., можно единовременно отнести к текущим расходам. То есть оно не попадет в раздел основных средств и будет неамортизируемым (в НК РФ этот лимит составляет 100 тыс. руб.).

Отражение амортизации в бухгалтерских документах

Амортизационные отчисления по основным фондам подлежат учету на счете 02. По его кредиту отражается сумма начислений (зачисление в себестоимость), а по дебету - списаний (уменьшение стоимости ОС). Самые распространенные записи представлены в следующей таблице (табл.4).

Таблица 4. Порядок списаний амортизации ОС

Таким образом, амортизация основных средств играет важную роль при расчете себестоимости продукции. Через нее не только своевременно возвращается стоимость изношенного оборудования, но и уменьшается налогооблагаемая база предприятия. Для закрепления материала предлагаем ознакомиться с видео с примерами расчета и внесения данных по амортизации ОС в 1С: Бухгалтерия 8.2.