Доходы и расходы - понятие, классификация, формирование

138

Время на чтение: 23 минуты

A A

6 Марта 2019

18803

Доходы и расходы занимают центральное место в экономической теории, так как грамотное управление этими потоками обеспечивает благополучие граждан, своевременное наполнение казны государства и финансовую устойчивость любой организации.

Содержание:

Теория доходов и расходов
Виды бюджетов
Налоговый учет доходов и расходов
Бухгалтерский учет доходов и расходов
Типовые бухгалтерские проводки

Доходы и расходы играют ключевую роль для организации, поскольку от них напрямую зависит налогооблагаемая база. Таким образом, в первую очередь руководство фирмы должно решить, какую форму налогообложения использовать - основную (ОСНО) или упрощенную (УСН). Если выбран первый вариант, бухгалтерский учет всех расходов и доходов ведется максимально подробно строго в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если используется УСН, фирма имеет право выбрать один из двух режимов расчета налога на прибыль:

Первый - называется “Доходы”. В этом случае по ставке 6% облагается вся выручка и внереализационные доходы.
Второй вариант - можно удерживать 15% налог с разницы между фактическими доходами и расходами, то есть после их взаимозачета.

Однозначно сказать, какой из этих режимов лучше, нельзя, так как многое зависит от специфики бизнеса. В частности:

Если у организации большая выручка, но маленькая маржинальная прибыль, лучше использовать вариант “доходы минус расходы”.
Если же себестоимость и коммерческие расходы минимальны, как это часто бывает у небольших фирм, оказывающих услуги (парикмахерские, прачечные и так далее), разумно выбрать режим “Доходы”.

Важно! Если предприятие работает на упрощенке, оно должно вести книгу учета доходов и расходов (КУДИР). Именно в ней собирается вся информация для расчета налоговой базы.

Отдельно заметим, что ИП на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет в общем порядке. Им достаточно только КУДИР. ООО в этом плане работать немного сложнее.

Бухгалтерский учет доходов и расходов

Понятия доходов и расходов зафиксированы в Положениях по ведению Бухгалтерского учета (ПБУ) 9/99 и 10/99 соответственно. В контексте бухучета под доходами понимаются все поступления, ведущие к увеличению капитала организации. Они включают:

Доходы от основной деятельности - это выручка от продажи товаров, работ и услуг;
Прочие доходы - эпизодические поступления от видов деятельности, не являющихся основными.

Под расходом понимается факт выбытия какого-либо актива или рост обязательств, вследствие чего капитал организации уменьшается. Расходы подразделяются на следующие категории:

материальные и трудовые - это себестоимость продукции, работ, услуг;
коммерческие - затраты на продажу и доставку готовой продукции;
управленческие - все издержки, связанные с управлением;
прочие расходы - это потери, которые нельзя отнести к предыдущим группам.

ПБУ дают подробную расшифровку и тех хозяйственных операций, которые нельзя отнести к доходам/расходам. Основные их виды представлены в таблице 3.

Таблица 3. Статьи, которые нельзя признать доходами/расходами

К доходам нельзя отнести	К расходам нельзя отнести
Входящий НДС; Поступившие авансы, задатки; Поступление имущества на ответственное хранение; Погашение должником организации кредита или займа.	Вложения во внеоборотные активы; Уплаченные авансы, задатки; Финансовые вложения в капитал других организаций; Уплата “тела” кредита или займа.

Для отражения доходов/расходов и подведения окончательных итогов предназначено два основных счета:

90 - Продажи
91 - Прочие доходы и расходы

90 - Продажи

На счете 90 отражается выручка от основных видов деятельности. К нему обычно открываются следующие связанные аналитические счета:

90.1 - Выручка
90.2 - Себестоимость
90.3 - НДС
90.4 - Акциз
90.9 - Прибыль/убыток от продаж (сюда относится сальдо)

91 - Прочие доходы и расходы

На 91 счете отражаются все непрофильные для организации поступления. В качестве примера таких операций можно привести:

Дивиденды, проценты от участия в капитале других организаций;
Проценты по депозитам;
Продажа имущества;
Выявление неучтенных излишков сырья;
Штрафы, пени;
Недостача;
Курсовая разница и так далее.

К нему открываются субсчета:

91.1 - Прочие доходы
91.2 - Прочие расходы
91.9 - Сальдо

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим на примере порядок отражения операций. Исходные данные задачи:

За текущий месяц ООО “Сталь” продало металлический профиль на 5 млн руб.
Себестоимость продукции составила 3 млн руб.
В ходе деятельности был выявлен брак на 20 тыс. руб.;
Трудовая инспекция начислила штраф 40 тыс. руб.
Руководство приняло решение продать часть оборудования на сумму 1 млн руб.

Задание - отразите операции в учете и определите результат деятельности ООО “Сталь” за месяц. В рамках этого примера будет сформировано несколько блоков проводок, первый из которых покажет, какими будут результаты непосредственно от продаж:

Д 62 К 90.1 5 млн - отражена выручка;
Д 90.3 К 68 1 млн - отражен НДС;
Д 90.2 К 43 3 млн - учтена себестоимость.

Сумма НДС определяется по следующей формуле: НДС = Выручка × (20/100), где 20 - ставка НДС с 2019 года. Во втором блоке проводок будут отражены прочие доходы и расходы:

Д 91.2 К 28 20 тыс. - списан брак;
Д 91.2 К 76 40 тыс. - отражены потери от штрафа;
Д 76 К 91.1 1 млн. - получена сумма от покупателя оборудования.

И в третьем блоке все операции сальдируются:

Д 90.9 К 90.2, 90.3 4 млн. - закрыты счета Себестоимость и НДС;
Д 90.1 К 90.9 5 млн. - закрыт счет Выручка;
Д 91.9 К 91.2 60 тыс. - закрыт счет Прочие расходы;
Д 91.1 К 91.9 1 млн. - закрыт счет Прочие доходы.

Кроме этого, в конце отчетного периода сальдо по счетам 90 и 91 переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”, то есть происходит формирование окончательных финансовых результатов. Подводя итог, заметим, что для экономики в целом ключевую роль играет именно корректный расчет доходов/расходов в предпринимательской деятельности. Связано это с тем, что организации являются основным налогоплательщиком, то есть это от них зависит наполняемость государственного бюджета. Ниже вы также найдете видео с полезной информацией по теме доходов и расходов.

Еще статьи по теме: