Теория доходов и расходов

Под доходами в общем смысле понимаются поступления денежных средств и прочих материальных ценностей от ведения предпринимательской деятельности, труда или выполнения обязанностей, предусмотренных законом. Экономическая теория дает несколько определений этому термину:
  • Номинальный доход - это фактические поступления субъекта в денежном выражении, например, заработная плата, выручка и так далее;
  • Реальный доход - это количество товаров, работ и услуг, которые можно приобрести на номинальные поступления;
  • Факторный доход - это поступления, полученные от использования конкретных средств производства, например, труда, земли, предпринимательской деятельности и так далее.
Рис. 1. Модель кругооборота доходов и расходов
Рис. 1. Модель кругооборота доходов и расходов
По характеру доход бывает:
  • Активный - это фактические поступления от постоянной систематической деятельности (работы по найму и бизнеса);
  • Пассивный - это доходы в виде процентов, ренты и дивидендов.
В отдельную категорию следует отнести такое понятие, как линейный доход. Его смысл можно описать фразой “сколько работаешь - столько получаешь”. Проще говоря, он характерен для стабильных и предсказуемых бизнес-процессов, где рост нагрузки приводит к пропорциональному приросту зарплаты или выручки. В частном смысле доходы подразделяются на:
  • Поступления домохозяйства - это заработок семьи;
  • Выручку организации - это результат предпринимательства;
  • Доходы бюджета - это источники финансирования расходов правительства.
Расходы - это отток средств, возникающий в процессе выполнения каких-либо операций. С точки зрения экономической теории, самой важной классификацией расходов является их деление на:
  • Реальные - это фактические затраты, осязаемые для субъекта, например, траты семьи на покупки или материальные издержки предприятия;
  • Вмененные - это израсходованные ресурсы, которые не имеют документального подтверждения, например, для наемного работника это неоплачиваемые переработки.
Рис. 2. Классификация затрат/расходов
Рис. 2. Классификация затрат/расходов

Классификация расходов в разрезе субъектов

Семейные расходы традиционно включают следующие статьи:
  • Питание;
  • Коммунальные услуги;
  • Покупка товаров для дома, ремонтные услуги;
  • Развлечения;
  • Покупка роскоши.
На предприятии затраты классифицируются на:
  • Постоянные - они не зависят напрямую от объемов производства (пример - издержки управляющего офиса);
  • Переменные - эта величина прямо пропорциональна объему выпуска (пример - материалы и зарплата).
Государственные расходы включают следующие основные группы:
  • Оборона и безопасность - поддержка армии и силовых структур;
  • Социальная политика - выделение средств на социальные нужды;
  • Образование - расходы на школы, колледжи, университеты и так далее;
  • Здравоохранение - финансирование бюджетных медицинских учреждений;
  • Культура - поддержка культурных и исторических ценностей, памятников архитектуры и так далее.
Совокупность всех доходов и расходов субъекта, вне зависимости от его организационно-правовой формы и принадлежности к какой-либо группе, называется бюджетом.

Виды бюджетов

В стандартной классификации бюджеты доходов и расходов (сокращенно БДР) подразделяются на:
  • семейный БДР
  • БДР предприятия
  • БДР государства

Таблица 1. Пример журнала для ведения и контроля семейного бюджета

Статья расходов Фактический расход Лимит на месяц Отклонение лимита от факта
Питание 1000+2000+1200+1500+... 10000 1000
Развлечения 200+1000+600 2000 200
Покупки вещей, одежды 5000 3000 -2000
И так далее …. ….

Семейный бюджет

В пределах одного домохозяйства люди контролируют доходы и расходы самостоятельно, исходя из принципа рациональности. Проще говоря, траты денежных средств не должны превышать их поступления и резервы, которыми располагает семья. Поскольку все современные государства придерживаются принципа “ваша семья - ваша ответственность”, то документов, регламентирующих порядок составления семейного БДР, не существует. Но можно вести произвольный журнал доходов и расходов. Его пример представлен в таблице 1. Если по какой-либо статье фактические расходы превысили установленный лимит, необходимо посмотреть, как эту величину перекрывает экономия по другим направлениям расходов. В том случае, если экономии оказалось недостаточно, на следующий месяц необходимо урезать предел расходов по “аномальной статье”. В нашем примере семье придется отказаться от покупок вещей.

Бюджет предприятия

Все средние и крупные организации в той или иной форме составляют БДР. Данный процесс называется бюджетированием. В бюджете коммерческой фирмы отражаются плановые и фактические показатели деятельности. Задача аналитика или экономиста в данном случае сводится к своевременному выявлению негативных отклонений и составлению предложений по их устранению. Пример БДР организации представлен в таблице 2.

Таблица 2. Образец бюджета коммерческой организации

Государственный бюджет

В масштабе Российской Федерации национальные доходы и расходы регулируются законом “О государственном бюджете”. В нем подробно перечисляются все источники поступления средств в казну и прописываются направления трат.

Налоговый учет доходов и расходов

Доходы и расходы играют ключевую роль для организации, поскольку от них напрямую зависит налогооблагаемая база. Таким образом, в первую очередь руководство фирмы должно решить, какую форму налогообложения использовать - основную (ОСНО) или упрощенную (УСН). Если выбран первый вариант, бухгалтерский учет всех расходов и доходов ведется максимально подробно строго в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если используется УСН, фирма имеет право выбрать один из двух режимов расчета налога на прибыль:
  • Первый - называется “Доходы”. В этом случае по ставке 6% облагается вся выручка и внереализационные доходы.
  • Второй вариант - можно удерживать 15% налог с разницы между фактическими доходами и расходами, то есть после их взаимозачета.
Однозначно сказать, какой из этих режимов лучше, нельзя, так как многое зависит от специфики бизнеса. В частности:
  • Если у организации большая выручка, но маленькая маржинальная прибыль, лучше использовать вариант “доходы минус расходы”.
  • Если же себестоимость и коммерческие расходы минимальны, как это часто бывает у небольших фирм, оказывающих услуги (парикмахерские, прачечные и так далее), разумно выбрать режим “Доходы”.
Важно! Если предприятие работает на упрощенке, оно должно вести книгу учета доходов и расходов (КУДИР). Именно в ней собирается вся информация для расчета налоговой базы.
Отдельно заметим, что ИП на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет в общем порядке. Им достаточно только КУДИР. ООО в этом плане работать немного сложнее.

Бухгалтерский учет доходов и расходов

Понятия доходов и расходов зафиксированы в Положениях по ведению Бухгалтерского учета (ПБУ) 9/99 и 10/99 соответственно. В контексте бухучета под доходами понимаются все поступления, ведущие к увеличению капитала организации. Они включают:
  • Доходы от основной деятельности - это выручка от продажи товаров, работ и услуг;
  • Прочие доходы - эпизодические поступления от видов деятельности, не являющихся основными.
Под расходом понимается факт выбытия какого-либо актива или рост обязательств, вследствие чего капитал организации уменьшается. Расходы подразделяются на следующие категории:
  • материальные и трудовые - это себестоимость продукции, работ, услуг;
  • коммерческие - затраты на продажу и доставку готовой продукции;
  • управленческие - все издержки, связанные с управлением;
  • прочие расходы - это потери, которые нельзя отнести к предыдущим группам.
ПБУ дают подробную расшифровку и тех хозяйственных операций, которые нельзя отнести к доходам/расходам. Основные их виды представлены в таблице 3.

Таблица 3. Статьи, которые нельзя признать доходами/расходами

К доходам нельзя отнести К расходам нельзя отнести
Входящий НДС; Поступившие авансы, задатки; Поступление имущества на ответственное хранение; Погашение должником организации кредита или займа. Вложения во внеоборотные активы; Уплаченные авансы, задатки; Финансовые вложения в капитал других организаций; Уплата “тела” кредита или займа.
Для отражения доходов/расходов и подведения окончательных итогов предназначено два основных счета:
  • 90 - Продажи
  • 91 - Прочие доходы и расходы

90 - Продажи

На счете 90 отражается выручка от основных видов деятельности. К нему обычно открываются следующие связанные аналитические счета:
  • 90.1 - Выручка
  • 90.2 - Себестоимость
  • 90.3 - НДС
  • 90.4 - Акциз
  • 90.9 - Прибыль/убыток от продаж (сюда относится сальдо)

91 - Прочие доходы и расходы

На 91 счете отражаются все непрофильные для организации поступления. В качестве примера таких операций можно привести:
  • Дивиденды, проценты от участия в капитале других организаций;
  • Проценты по депозитам;
  • Продажа имущества;
  • Выявление неучтенных излишков сырья;
  • Штрафы, пени;
  • Недостача;
  • Курсовая разница и так далее.
К нему открываются субсчета:
  • 91.1 - Прочие доходы
  • 91.2 - Прочие расходы
  • 91.9 - Сальдо

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим на примере порядок отражения операций. Исходные данные задачи:
  • За текущий месяц ООО “Сталь” продало металлический профиль на 5 млн руб.
  • Себестоимость продукции составила 3 млн руб.
  • В ходе деятельности был выявлен брак на 20 тыс. руб.;
  • Трудовая инспекция начислила штраф 40 тыс. руб.
  • Руководство приняло решение продать часть оборудования на сумму 1 млн руб.
Задание - отразите операции в учете и определите результат деятельности ООО “Сталь” за месяц. В рамках этого примера будет сформировано несколько блоков проводок, первый из которых покажет, какими будут результаты непосредственно от продаж:
  • Д 62 К 90.1 5 млн - отражена выручка;
  • Д 90.3 К 68 1 млн - отражен НДС;
  • Д 90.2 К 43 3 млн - учтена себестоимость.
Сумма НДС определяется по следующей формуле: НДС = Выручка × (20/100), где 20 - ставка НДС с 2019 года. Во втором блоке проводок будут отражены прочие доходы и расходы:
  • Д 91.2 К 28 20 тыс. - списан брак;
  • Д 91.2 К 76 40 тыс. - отражены потери от штрафа;
  • Д 76 К 91.1 1 млн. - получена сумма от покупателя оборудования.
И в третьем блоке все операции сальдируются:
  • Д 90.9 К 90.2, 90.3 4 млн. - закрыты счета Себестоимость и НДС;
  • Д 90.1 К 90.9 5 млн. - закрыт счет Выручка;
  • Д 91.9 К 91.2 60 тыс. - закрыт счет Прочие расходы;
  • Д 91.1 К 91.9 1 млн. - закрыт счет Прочие доходы.
Кроме этого, в конце отчетного периода сальдо по счетам 90 и 91 переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”, то есть происходит формирование окончательных финансовых результатов. Подводя итог, заметим, что для экономики в целом ключевую роль играет именно корректный расчет доходов/расходов в предпринимательской деятельности. Связано это с тем, что организации являются основным налогоплательщиком, то есть это от них зависит наполняемость государственного бюджета. Ниже вы также найдете видео с полезной информацией по теме доходов и расходов.