Бухгалтерский учет кредитов и займов - общая характеристика и особенности расчетов

Распределение по счетам

Организация (кредитор или заимодавец) способна предоставить кредитные или заемные средства заемщику, взимая специальную выплату. Существуют отличия между двумя понятиями. Кредит — это наличные, безналичные деньги, перечисленные банковской организацией под проценты физическому лицу или фирме. Займ выдается компанией, частным предпринимателем или физическим лицом под проценты или без их начисления.

Отличительные параметры:

1. Кредит выдает только специализированная компания — банк, а займ предоставляют граждане, микрофинансовые компании, частные фирмы, ИП.
2. На кредит начисляется процентная ставка, а займ может быть беспроцентным.
3. Форма выдачи кредитной ссуды — наличные или безналичные деньги, а для займа характерна материальная и натуральная выплата.

Учет расчетов по кредитам и займам в бухгалтерии не имеет серьезных разногласий, осуществляется проводками по нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

По договору займа одна сторона передает в пользование другой деньги или прочие ценности, а заемщик обязан вернуть полученное по соглашению сторон (ссылаясь на ст. 807 ГК РФ).

К расходам могут относиться:

1. Начисляемые проценты.
2. Оплата консультации, услуг информационного характера, оценка договора экспертами.

Предоставление процентов заемных средств в соответствии с бухгалтерским положением учитывается предприятием одинаково на протяжении общего периода действия соглашения, а также в порядке договора без нарушений.

Бухучет получения заимствованных финансов проводится с применением следующих счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочный период — это срок от одного года и более, а краткосрочный — менее 12 месяцев.

Счета 66 и 67 являются пассивными, их увеличение на счету отражается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Получение займов, начисление процентных ставок записывается по кредиту, а погашение долга — по дебету. Деньги можно занять стороннему лицу, организации наличными средствами, переводом на счет в банке или конвертированием в иностранную валюту.

Учет выданных ссуд документально регулируется положениями по учету финансовых вложений № 19/02. Для отражения заемных денег в учете заимодавец использует счет 58 «Финансовые вложения».

Проводки на получение и выдачу средств

Для правильного отражения проводок в учете важно знать, на каком счете учитываются выданные займы. Основные записи по получению заимствованных средств (в кассу, на расчетный или валютный счет): Дебет 50−52 Кредит 66. При оплате долга проводка следующая: Д 66 К 50−52.

Размер платежа и срок выплаты указывается в пунктах договора или соглашения. Когда компания несет дополнительные расходы при получении заимствованных средств, они записываются на 91 счете «Прочие доходы и расходы»: Д 91/2 К 66. Займы на длительный промежуток времени учитываются на 67 счете или после погашения срока (менее года) переводятся на 66 счет: Д 67 К 66.

Проводки по займам зависят от признания выдачи средств финансовыми вложениями (счет 58 «Финансовые вложения»). Относительно заимствованных средств финансовым вложением считается процентный заем. Беспроцентное предоставление денег необходимо отразить на счетах расчетов.

Бухгалтерские записи:

1. Д 58 К 51, 52, 10, 41. — предоставлен займ с процентами.
2. Д 76 К 51, 52, 10, 41. — учет процентного займа.

Если займ был представлен в иной форме, неденежной, сумма облагается НДС в соответствии с НК РФ, осуществляется дополнительная запись.

Начисление НДС у заимодавца:

1. Д 58 К 68 — начислен налог на процентный нематериальный займ.
2. Д 76 К 68 — НДС от беспроцентных заимствованных средств.

Когда на ссуду кредитуются счета имущественного учета, при возврате эти счета дебетуются обратно. Возврат процентного или беспроцентного займа — Дт 51, 52, 10, 41 Кт 58, 76. Возвращая средства, заемщик предъявляет сумму НДС (по процентным и беспроцентным суммам) — Дт 19 Кт 58, 76.

Когда руководитель компании выдает займ под проценты своим сотрудникам, в учете осуществляется запись двумя способами: на счете 58 или 73. Беспроцентный займ всегда отражается на 73 счете. Главный бухгалтер или руководитель выбирает счет учета, конкретный субсчет и указывает его в Учетной политике. Любые изменения относятся к рабочему плану счетов.

Выдача займа работнику записывается проводками: Дт 58,73 Кт 50, 51, 10. Возврат в кассу, на счет или ТМЦ осуществляется обратной проводкой — в Дт 50, 51, 10, 41 Кт 58, 73. Записи начисленных процентов: Дт 76, 73 Кт 91. Любые записи нужно отнести к учету на основании рабочего плана счетов, а также в соответствии с учетной политикой компании.

Прочие условия

Одним из вариантов взаимного расчета при уплате процентов по договору компании можно оформить взаимозачет при соблюдении основных правил, согласно ГК РФ.

Условия взаимозачета:

1. Обе стороны имеют друг к другу встречные одинаковые требования.
2. Время исполнения предъявленного решения наступило.

Для взаимозачета необходимо подать заявление одним из участников договорных обязательств. Одобренные и переданные заемщику средства не считаются доходом для расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Также не учитываются расходной статьей выданные средства (ст. 270 НК РФ).

Аналогично не являются доходной, расходной частью средства, полученные и выданные в счет закрытия долга. Суммы начисленных и уплаченных процентов признаются прочими расходами, согласно статье 265 Налогового кодекса, а момент отражения в расходах величины процентов закреплен в статье 272 НК РФ на конец каждого месяца или на период погашения долга.

Разница в бухгалтерском и налоговом учете в расходах процентов при инвестиционной ссуде или задолженности вызывают временные разницы, учитываемые Положением 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Получить займы можно путем выпуска облигаций. Ценная бумага определяет право ее владельца получить номинальную стоимость или проценты от того, кто ее выпустил.

Расходы по выпуску входят в состав прочих затрат. Облигации размещаются по стоимости номинала, выше или ниже его предела.

Номинальная стоимость отражается на счете 67, во втором случае — на 98 «Доходы будущих периодов». Разница в стоимости записывается проводками Д 91/2 К67 одинаково на протяжении срока списания.

Практическое применение

Получить кредит или займ можно в банке, кооперативе, микрофинансовой компании или у частного лица. Происходит ежедневное начисление процентов. В договоре указывается дата, когда нужно погасить сумму полностью, включая проценты.

Учетные операции

Компания оформила кредит в банке сроком на два года на сумму 2000000 р. под 10% годовых. Ежемесячный платеж составляет 83333 р. В договоре указана оплата процентных ставок и погашение размера кредита (проценты начисляются со следующего дня после оформления заемных средств). Бухгалтер производит приходные операции.

Основные записи в бухгалтерском учете кредита с процентами

Оформленный кредит организации является долгосрочным, в отчетности бухгалтерского баланса отражается строкой 1410 «Заемные средства» в сумме, учтенной по сальдо кредиту 67. При оформленном кредите сроком до одного года отражение осуществляется в форму № 1 строка 1510 «Заемные средства». Коммерческие кредиты, вексельные операции отражаются в колонке 1450 (Прочие обязательства) и 1520 (Краткосрочная кредиторская задолженность).

Если деньги получены для покупки, строения или создания актива, проценты отражаются по дебету 08 счета «Вложения во внеоборотные активы». Записывается проводка — Д 80 К 66/2 или 67/2. Организации, находящиеся на УСНО, для этих целей используют счет 91/2.

Выдача беспроцентного кредита осуществляется записью: Д 76 К 51. Следующей операцией в учете кредитора будет Д 51 К 76. Она появится в день возвращения ссуды. В балансе будет отражаться строкой 1230 «Дебиторская задолженность», хотя компания может разделить ее на краткосрочную или долгосрочную.

Пример взаимозачета сторон

Компания ТД «Строительный дом» оформила займ под проценты у ООО «Логистик» на сумму 10000000 руб. под 15% сроком на 12 месяцев. В договоре указано, что проценты оплачиваются по окончании срока кредитования. ТД «Строительный дом» обязуется вернуть кредитору 10000000 руб. основного долга и 1500000 р. процентов.

Краткосрочный счет 66 разбивается по субсчетам при необходимости. В учетной политике отмечается этот факт. Учет у заемщика оформляется проводками Д 51 К 66 на сумму 10000000 р. Начисление годовой процентной ставки отражается по дебету 91/2 и кредиту 66. Компания кредитор отражает в своем бухучете Д 58 К 51 (на сумму 1000000 р.) и Д 76 К 91/1 (1500000 р.).

ООО «Логистик» приобрело у ТД «Строительный дом» офисное здание за 2000000 р. Продавец фиксирует в своем учете данные Д 62 К 01, а покупатель — Д08 К60. Торговый дом направляет письмо «Логистик» о взаимном зачете требований на сумму 2000000. р. ТД составляет проводки зачета 66 К 62, а «Логистик» — Д 60 К76. Каждая организация утверждает собственный план счетов со своими субсчетами, а также любые изменения описываются в учетной политике компании.